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从财务会计角度看企业实施增值税转型改革的影响 　　摘　要：增值税转型是指增值税从生产型转向消费型。生产型增值税所产生的弊端日益突出，增值税转型势在必行。文章比较分析了增值税转型给企业财务状况产生的各种影响，并提出增值税转型中企业所面临的机遇与挑战。 　　关键词：增值税转型；财务会计；固定资产 　　中图分类号：F812　文献标识码：A 　　文章编号：1674-1145(2010)06-0134-02 　　 　　增值税转型是指增值税从生产型转向消费型。生产型增值税是指征收增值税时，不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。消费型增值税，而是指征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。两种增值税差别在于：(1)对固定资产价值是否允许扣除；(2)消费型增值税的增值税额是纯增值额，而生产型增值额是法定增值额，而非纯增值额。 　　1994年以来，针对当时经济环境相对过热、盲目投资大幅增长、通货膨胀以及国家财力相对薄弱的实际情况，我国在进行增值税税制改革时采用了生产型增值税。其政策的实施有效地控制了当时存在的较为严重的通货膨胀，从政策层面上解决了当时存在着的乱投资的经济问题，保证了财政收入的稳定增长，促进了国民经济和社会的发展。然而随着经济社会的发展，生产型增值税所产生的弊端日益突出，尤其是在克服金融危机，迎接经济回暖的今天，增值税转型势在必行。 　　2009年1月1日起，我国全面实施增值税转型改革。根据增值税暂行条例及其实施细则和《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)等有关规定，改革措施主面有以下几个方面：(1)自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣，取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。但购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；(2)小规模纳税人征收率降低为3％；(3)调整了小规模纳税人的认定标准：将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；(4)将矿产品增值税税率从13％恢复到17％。此次改革的核心内容是固定资产的进项税额可以计算抵扣。而设备来源可以是购进(含接受捐赠和实物投资)固定资产，用于自制(含改扩建、安装)固定资产的购进货物或应税劳务，也可以是通过融资租赁方式取得的出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》规定缴纳了增值税的固定资产以及其固定资产所支付的运输费用。但不包括房屋、建筑物等不动产，也不包括应当缴纳消费税的小汽车、摩托车和游艇等。且小规模纳税人的固定资产的进项税额仍然不能抵扣。 　　 　　一、增值税转型对财务报告的影响 　　 　　固定资产是企业的一项重要的长期资产。而增值税转型所带来的固定资产原值的变动，折旧的变化都将会对企业的财务报表的列报产生较大影响。尤其是对于更新换代较快的高新技术产业和投资比重较大的工业企业可以说是―个重大得好。下面，用实例分析增值税转型对企业财务报告的影响。例：工业企业为增值税一般纳税人，年末购入一台设备用于车间生产，价格为a元，增值税税率为17％，城市维护建设税为7％，教育费附加为3％，所得税税率为25％，年限平均法计提折旧，企业按年计提折旧，年折旧率为b。这笔经济事项通过银行转帐支付。 　　1.会计科目的帐务处理。 　　增值税政策转型前后的购入固定资产会计分录如下： 　　增值税转型前： 　　借：固定资产 　　a 　　贷：银行存款 　　a 　　借：制造费用 　　ab 　　贷：累计折旧 　　ab 　　增值税转型后： 　　借：固定资产 　　a/1.17 　　应交税费―应交增值税(进项税额) 　　0.17a/1.17 　　贷：银行存款 　　a 　　借：制造费用 　　ab/1.17 　　贷：累计折旧 　　ab/1.17 　　以上会计处理表明：购入固定资产时，增值税转型前后会计处理差异是有关增值税的进项税项是否会被单独反应。转型后借方有两部分―一“固定资产”和“应交税费―应交增值税(进项税额)”，增加了“应交税费―应交增值税(进项税额)”，因此固定资产购入原值有所减少，相应的折旧额也有所降低。 　　 　　二、对资产负债表的影响 　　 　　对固定资产项目的影响续上例，我们可以看到：转型后，资产负债表上固定资产帐面原值减少14.53％a(a/1，17-a)。如企业当期的销项税额足以抵扣，增值税减少额为0.17a/1.17。企业可少交的流转税额(包括增值税额)为0.17×1.1a/1.17。固定资产累计折旧也相应减少14.53％ab(ab/1.17-ab)。固定资产帐项净值减少14.53％a(1-b)。从以上的分