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会计信息质量评价体系的发展过程与研究成果――文献回顾 　　［摘 要］ 会计信息严重失真问题，引起了国内外对会计信息质量评价的普遍关注。国外对会计信息质量特征的研究起步较早，而且已经建立了比较完善的会计信息质量特征体系；在国内这一方面的研究也取得了一定的进展。本文将对相关文献进行总结，并从中寻找一个比较适合的会计信息质量评价体系。考虑到会计信息质量是一个适用面非常广、内容比较模糊的概念，人们无法对会计信息质量进行确切的评价，只能用很好、较好、一般、差等模糊概念来表示，即用语言来描述。因此，在实际应用中，模糊综合评价模型是最为常用的一种会计信息质量评价方法。 　　［关键词］ 会计信息质量；特征体系；相关性；可靠性；模糊综合评价模型 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）23-0021-04 　　 　　一、引 言 　　 　　会计信息质量评价必须以会计信息质量特征为依据。会计信息质量特征，就是会计信息所应达到或满足的基本质量要求。会计准则中，会计信息质量方面包含“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量要求。一般而言，可靠性与相关性是两条最主要的质量特征。不同的评价思路或观念有不同的会计信息质量特征。 　　国外对会计信息质量特征的研究起步较早，而且已经建立了比较完善的会计信息质量特征体系，具有代表性的是美国财务会计准则委员会（FASB）、国际会计准则委员会（IASC）、英国会计准则委员会（ASB）建立的会计信息质量特征体系。在国内，会计信息质量特征研究课题组（2006）以会计信息质量特征为切入点，将财务会计与管理会计区别开来，分别构建两者的质量特征体系。将财务会计与管理会计区别开来，不失为一个好的方法。但是，这就存在一个衡量可靠性与相关性关系的问题，我们并不是单独考虑可靠性或相关性，更多时候是两者兼顾并有所侧重。因此，在实际工作中，我们应该以会计“双重目标”为导向来建立一个有内在联系的、多层次的会计信息质量特征体系。 　　 　　二、会计信息质量定性评价的演变过程 　　 　　在文献回顾的过程中，笔者总结的会计信息质量评价演变过程如图１所示。 　　１. 单纯的会计信息质量特征评价体系 　　 　　会计信息质量评价必须以会计信息质量特征为依据。一般而言，相关性与可靠性是两条最主要的质量特征。考虑到相关性与可靠性为会计信息质量特征体系的关键特征，我们首先必须分析两者之间的辩证统一关系。 　　相关性是指会计信息与决策相关，服务于投资者经济决策，面向未来的质量要求。可靠性是指信息能避免错误及偏差，并能忠实地反映它意欲反映的现象或状况的质量，可靠性是面向过去的质量要求，信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能误导信息使用者。相关性与可靠性在构成内容上的侧重点有所不同，在建立相应的会计信息质量特征体系时要特别注意这一点。 　　早在1980年5月,美国财务会计准则委员会(FASB)就公布了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》,全面地列示了会计信息为满足用户(投资人/债权人)需要的质量特征的框架。美国财务会计准则委员会(FASB)认为相关性和可靠性是使会计信息对决策有用的两个主要质量，在效益大于成本和重要性两个约束条件下，相关性和可靠性的提高，才能使信息符合需要，从而对决策有用。但相关性和可靠性的变动往往不是同向的，相关性的提高往往伴随着可靠性的降低，反之亦然，二者之间形成了对立统一的矛盾关系。 　　可靠性是信息有用的前提、基础，相关性是信息有用的体现，二者相互依托，才是对会计信息质量的真实反映。这两者的相互关系的权衡服务于会计目标并受到会计环境的影响。相关性与可靠性之间只有通过相互依托，方能全面反映会计信息质量。相关性和可靠性作为会计信息质量的两个最主要的特征，两者是相互依存的关系，有用的信息必须同时具备这两种质量，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要。两者都是从信息使用者角度提出的，都受成本效益原则、重要性原则的制约，其统一性应大于对立性，因此实践中应把握两者兼顾的原则，同等对待。 　　２. 基于会计目标的评价体系 　　安达信(Arthur Anderson)国际会计师事务所两位合伙人Gregory J . Jonas 和Jeannot Blancher 在研究了文献中关于评估财务报表质量的要求或标准之后,作了如下的分析。评估财务报告质量的方法虽然互不相同,但就其目标来分,不外乎两类:“使用者的需要(user needs)”和“对股东/投资人的保护(shareholder/ investor protection)”。前者倾向于关注与决策有关的问题；后者倾向于更多地关注与公司治理和受托责任相关