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价值创造导向型的商业银行绩效评价分析 　　【摘要】价值最大化应成为商业银行的经营目标, 我国商业银行应建立价值创造导向型的绩效评价体系。本文从责任中心的确立、资金转移定价、成本分摊和非财务的价值驱动因素等方面探讨以EVA为核心的商业银行绩效评价体系。 　　【关键词】价值创造； EVA；商业银行； 绩效评价 　　 　　随着国外银行业的进入，我国金融市场的管制逐步解除和国内商业银行改制上市步伐的不断加快，我国银行业的经营环境已经发生了深刻的变化，实现价值最大化已成为多数商业银行的共识。衡量价值创造有一个很重要的指标就是经济增加值（EVA），EVA是能够准确衡量业绩的综合性指标，建立以EVA为核心的经营绩效考评体系有助于将所有者和经营者的利益统一起来，促进银行价值最大化目标。因此,本文将探讨如何在我国商业银行建立价值创造导向型的绩效评价体系。 　　 　　一、商业银行经济增加值评价模型 　　 　　根据EVA理论和方法，结合我国《金融企业会计制度》的有关规定，我国商业银行EVA计算公式初步设计为:EVA=损益表中的“净利润一营业外净收入(+营业外净支出)”项目土调整事项-资本成本。EVA的计算公式很简单，但是在计算过程中需调整事项的确定和资本成本的计量较为复杂。对于调整事项，所涉及的会计事项主要有：呆帐准备金调整、应收利息调整、研究与开发支出由费用化调整为资本化等。 　　根据新《巴塞尔协议》中的有关规定，银行资本成本计算公式可以表示为: 　　资本成本=经济资本×资本期望回报率; 经济资本＝∑风险资产×资本分配系数 　　从经营管理的角度来讲银行的风险资产应当等于其开展业务所面临的各种类型风险的非预期损失之和，因此：风险资产＝非预期信用风险损失+非预期市场风险损失+非预期操作风险损失。需要说明的是，按照资本分配方法分配给各部门的经济资本并不需要实际拨付，仅仅是在考核时，在“概念的意义”下，予以分配计算，通常是虚拟资本。因此，经济资本只是一个计算值，是一个量的概念，并不动帐。其分配依据通常是各业务部门、各分支机构、各产品的非预期损失状况，具体分配时，根据经营资产风险状况进行分类，对各类资产确定一个资本分配系数，并根据该资本分配系数来计算各类资产应分配的经济资本。 　　资本期望回报率可以借鉴西方银行采用资本资产定价模型确定。即资本期望回报率＝无风险收益率十风险溢价。无风险收益率可以用国债价格来表示，风险溢价要根据不同的市场环境来作出不同判断。 　　 　　二、价值创造型商业银行绩效评价体系的主要内容和方法 　　 　　从理论上来说，构建以EVA为核心的商业银行绩效评价体系主要要解决三大方面的问题，一是责任中心的确立，二是资金转移定价，三是成本分摊。 　　1、责任中心的确立 　　商业银行责任中心的建立可以有多种层次，一个相对独立的分支机构可以作为一个独立的责任中心，如商业银行所属各一级分行都是较为独立的横向划分的责任中心，每个一级分行下属的二级分行或支行也可以是独立的责任中心;商业银行从上到下一个业务系统也可以自成一个相对独立的责任中心，如信贷业务、储蓄业务、投资业务等都是相对、独立的责任中心;具体到某一层的经营机构内部，各个不同部门或部门组合也可以设置为不同的责任中心，如某商业银行所属省一级分行的信贷管理部门、资金营运部门、银行卡业务部门、计划财务部门等等，都可以根据实际情况单独设计为各自相对独立的责任中心加以管理。 　　2、内部转移价格 　　内部转移定价，是基于金融市场的资金供求关系确定的一个内部资金机会利率，通过应用这个内部利率将资金的利率风险和错配损益集中于专门的利率管理部门，同时以此利率来衡量资金筹集部门的机会收益和资金运用部门的机会成本，为分析部门、产品、帐户、客户的利润贡献度奠定基础。应该指出的是，基于内部转移价格计算出来的各类存、贷款的利差贡献，是基于机会贡献（或成本）基础计算出来的收益。 　　3、成本分摊制度 　　国内商业银行，尤其是国有商业银行分支机构庞大、人员众多，要将200多个不同的成本项目和巨额的间接费用从总行逐层分解到分行、支行，将非业务部门的费用分解到产品、客户和业务单位，这将是一个艰巨而复杂的过程。商业银行管理会计的成本分摊不同于一般制造企业，它主要包括两个部分，一个是责任中心之间的成本分摊，一个是责任中心向成本分析对象（如客户、机构、产品等）的分摊。对于责任中心之间的成本分摊，从成本中心类型的角度出发，我们可以将所有的成本中心划分为业务管理中心（如行长室、行政部等）、业务支持中心（如人事部、财务部等）和业务服务中心（如清算中心、各营销管理部门），并按照总分行两级划分。支行则按照运营业务、公司金融业务和个人金融业务三大基础条线进行划分。业务管理中心、业务支持中心和业务服务中