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会计信息失真的成因及对策分析 　　摘要:会计信息是一种重要的经济信息,目前,会计信息失真突出表现在企业利用关联方交易或利用会计政策选择的“灵活性”向公众提供虚假信息。根据委托代理理论,分析了会计信息失真的原因,并提出了加速产权改革、完善公司治理结构、建立经理人市场、推广会计委派制、完善会计准则体系与信息披露制度等一系列应对措施。 　　关键词:会计信息失真;委托代理分析;应对措施 　　中图分类号:D922.26 文献标志码:A 文章编号:1002-2589(2010)25-0094-03 　　 　　会计信息是一种重要的经济信息,是经营者、投资者和管理者决策的重要依据。随着我国市场经济的发展和企业体制改革的进行,会计信息在国民经济中的重要性已经显得非常突出,人们对会计信息的依赖性随之增强,但与之背道而驰的是会计信息失真问题愈演愈烈。如何提高会计信息质量,关系到我国市场经济能否正常有序发展。本文旨在运用契约伦理和委托代理理论分析探讨企业会计信息失真的理论根源,在深入分析会计信息失真成因的基础上提出相应的防范和治理措施。 　　一、会计信息失真的表现 　　会计信息失真是指会计信息不符合可靠性、相关性的质量要求,不能真实反映经济业务事项的实际发生情况,使会计信息使用者不能了解企业实际的财务状况,经营成果和现金流量。违反我国统一会计制度及相关法律法规的规定的会计信息失真有两种形式,一是技术性错弊,二是蓄意舞弊。技术性错弊是由于会计人员对会计准则或制度的理解偏差、主观判断失误、经验不足以及在会计核算过程中的操作失误所导致的会计信息失真。这类会计信息失真是非主观故意的行为,是对会计准则或制度的使用错误。蓄意舞弊是指由企业员工主观故意造成的对真实经济状况的曲解。此种行为具有欺诈的意向,以蒙蔽股东、债权人、银行或政府部门,显然有藐视会计准则,破坏会计的真实性及一致性,并违反法令作出不正确的表示,歪曲财务报表内容使利益相关者的判断和决策错误,损害社会公共利益的安全。 　　目前,我国企业蓄意舞弊所造成会计信息失真的危险性尤为突出,主要表现为企业利用关联方交易或利用会计政策选择的“灵活性”向公众提供虚假信息。 　　1.利用关联方交易 　　关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取款项,在企业财务和经营决策中有能力直接或间接控制、共同控制另一方,或对另一方施加重大影响的就可视为“关联方”。在我国证券市场中,关联方交易行为的不规范是一个突出的问题,关联方交易形成的“利润包装”会对投资者的投资决策形成误导,不利于证券市场的健康发展。具体表现为通过关联方购销业务、经营性租赁业务、计收资金占用费、委托或合作投资、资产委托经营、资产重组等方式调节利润。 　　2.利用会计政策选择的“灵活性” 　　会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策选择是指公司管理当局具有在公认会计准则允许的范围内,选择或根据需要改变具体会计方法和程序的权利。目前不少公司利用折旧、八项资产减值准备金、潜亏挂账和潜亏消除、巨额冲销、利息资本化、时间差跨年度确认收入等政策与方式调节其利润,从而公布虚假会计信息。 　　二、基于委托代理理论的会计信息失真成因分析 　　所谓委托代理关系,是指委托人雇用并授权给代理人,代其行使某些特定的行为,彼此之间所存在的契约关系。在这种契约关系中,主动设计契约形式的当事人称为委托人,被动地接受或拒绝契约形式中的当事人称为代理人。委托人的问题是如何根据这些不完全的信息来奖惩代理人,以激励其选择对委托人最有力的行动。现代企业是由一系列代理关系组成的契约网络,所有权和控制权彼此分离,所有者委托经理从事经营和管理决策,其委托代理关系从广义的角度来理解可以分为以下四个层次:1)股东与董事会之间的委托代理关系;2)董事会与高层经营者之间的委托代理关系;3)企业经营者与会计机构主管之间的委托代理关系;4)会计机构主管与会计人员之间的委托代理关系(参见图1)。本文拟从四层委托代理关系入手,结合其自身的缺陷,对在此机制下引起会计信息失真的原因进行分析。 　　1.股东与董事会之间的委托代理关系 　　股东是公司活动的重要参与人,同时也是公司治理任务的最主要承担者。董事会是由全体董事组成的公司法定必备常设机关。由于股权的相对分散性和交易费用的客观存在,各董事在同等效用下使用公司会计信息,并要求提供较多的真实可靠的会计信息,但这必然会引起交易费用的增加。按照“谁受益、谁分担”的配比原则,理论上这些交易费用应由全体董事共同分担。但实际上,会计信息一经披露出来,由于其具有公共产品的特性,根本无法阻止和排除那些没有分担任何费用的董事对其进行消费。更多会计信息所需增加的交易费用不能得到公平分担,必然会产生