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企业合并核算方法“购买法”与“权益结合法”的比较探究 　　摘 要：我国企业合并的会计准则对两类企业合并采用两种不同的会计处理方法，即权益结合法和购买法。两种不同会计处理方法对企业财务产生不同的影响，本文对两种不同的会计处理方法的差异进行了比较分析以及对两种会计处理方法并存进行了研究分析。 　　关键词：权益结合法；购买法；企业合并；公允价值；账面价值 　　一、“购买法”与“权益结合法”的含义及其特征 　　（一）购买法 　　购买法又称购受法、收买法。购买是指通过转让资产，承担负债或者发行股票等手段，由一个企业（收购企业）获得另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。合并方付出一定的成本去购买被合并方所有的资产与负债，其本质与企业从外界购买一项普通资产并无太大的差别，它是购买方和被购买方之间的一种公平交易。因此购买法的特征是以公允价值作为计量合并方付出的成本以及被合方被合并资产和负债的基础。 　　（二）权益结合法 　　权益结合法又称权益入股法、股权联合法、权益联营法，强调的是一种联合行为。权益结合法是将企业合并视为两个或两个以上的企业通过交换权益性证券将两个企业的所有者权益进行合并而并非资产的交易。权益结合法要求原所有者权益继续存在，将合并方和被合并方的资产和负债相结合，合并后的所有者权益并不会增加或减少，合并的双方共同分担合并主体的风险和利益。企业合并只是一种简单的加总，因而参与合并的双方均以资产和负债的账面价值进行合并。权益结合法不涉及买卖行为，因此也不存在公允价值的确认。 　　二、“购买法”与“权益结合法”的差异 　　（一）合并成本的计价基础不同 　　在购买法下，购买方取得资产与负债以其公允价值作为合并成本的计价基础，相当于购买方购入一项资产，以购买方支付的现金或所放弃的代价的公允价值为购买成本。另外，购买法下的合并成本还包括在企业合并间产生的直接归属企业合并成本的相关费用。在权益结合法下，企业合并主要以被合并方资产与负债的账面价值作为合并成本的计价基础。对于控股合并中的长期股权投资，购买方应当以《企业会计准则第20号――企业合并》确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。除了为企业合并发行的权益性债券和证券发生的费用与购买法一样计入合并成本，其他发生的直接费用和间接费用均在合并当期计入当期损益。 　　（二）控制主体不同 　　企业按照参与合并各方在合并前后是否存在相同的最终控制方可分为：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外的其他企业合并。因此，同一控制下的企业合并采用的是权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。 　　（三）对合并对价和净资产差额的处理不同 　　在购买法下，购买方取得被购企业净资产和经营权，购买方所付出的购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值所占的份额时确认为商誉，反之则为负商誉，记入当期损益。控股合并的情况下，商誉和当期损益在合并财务报表中列示。而权益结合法中，企业合并只是将各企业的所有者股权结合起来，这些所有者共同控制合并后的企业，合并后，合并各方的财务报表均按账面价值计价，因此合并的报表中只需要将相应的项目的账面价值相加即可，不需要确认商誉。合并方支付合并对价的账面价值与取得净资产的账面价值的差额调整资本公积，若是资本公积不足，则调整留存收益。 　　（四）抵消分录的编制不同 　　在购买法下，被购买方的资产负债表中的资产和负债的账面价值调整成公允价值，同时调整其净资产中资本公积的金额，另外将长期股权投资与被购买调整的资产和负债的公允价值进行抵消。在权益结合法下，按账面价值计量，不会产生商誉和当期损益。权益结合法是同一控制下的企业合并所采用的方法，被合并的企业的留存收益应该视于合并前在这整个合并的企业集团中就存在，在合并的资产负债表中，应将被合并方在合并前就实现的留存收益自合并方的资本公积转入合并方的留存收益。 　　三、“购买法”和“权益结合法”的选择对企业财务的影响 　　（一）两种会计处理方法对合并当年净资产产生不同的影响 　　购买法下，按照被合并企业的资产和负债的公允价值合并，一般情况下资产总额的公允价值大于账面价值，权益结合法下，合并报表的资产总额只是合并双方资产账面价值简单的相加。因此合并当年购买法下的资产总额大于权益结合法下的资产总额。另一方面，购买法会确定商誉，商誉作为一种无形资产也会增大资产。 　　（二）两种会计处理方法对合并当年的利润产生不同的影响 　　在购买下，购买方的购