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信用风险下的应收账款内控探究 　　摘要：随着市场经济的深入发展，市场竞争日趋激烈，购销过程中谈判的筹码往往倾向于购买方，信用销售成为了各企业普遍采用的促销手段。信用销售是企业通过分期付款、延期付款等方式向单位或个人销售商品或服务的信用交易方式，采用信用销售即会产生应收账款。而我国大的信用环境基础薄弱，尤其是企业信用交易的环境不良，企业坏账多，信用风险大，严重地制约了企业的发展。本文从应收账款管理的重要性出发，分析目前企业应收账款内控管理的现状及存在问题，并提出相应的解决措施，供大家参考。 　　关键词：应收账款；内部控制；风险管理 　　一、应收账款内部控制的含义 　　（一）内部控制的含义及内部控制五要素 　　内部控制，我国在《企业内部控制基本规范》中将其定义为：是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 　　内部控制的五要素为：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。五要素之间的配合和联系，可以灵活地随条件变化而变化，任何一个要素都能对其他要素产生影响，从而组成了一个完整的系统。任何内部控制缺少以上五项要素中的一项，都会出现问题。 　　（二）信用风险下的应收账款内部控制的含义及目标 　　风险导向的应收账款内部控制，是企业为了实现其经营目标，加强应收账款管理，保护资产安全完整，提高组织营运的效率和效果，强化关键环节的风险控制，而采取各种相应的政策、程序和措施，对应收账款产生及回收全过程进行的管理控制。 　　根据内部控制目标，可以将信用风险下的应收账款内部控制的目标设定为：制定科学合理的信用管理政策，规范过程控制，合理保证应收账款及时足额回收，降低企业的经营风险，提高企业经营效率和效果。 　　结合内控体系五要素的作用，做好应收账款的事先预防、事中控制和事后监督，以保证应收账款的合理占用水平，加快应收账款回收，把应收账款损失率降到最低。企业采取赊销还是现销，首先要评估赊销产生的市场占有率和赊销产生的坏账风险。经过风险评估以后，企业决定对一些客户可以进行赊销，这是一项信用政策。这就体现出风险评估的要素。企业选择赊销客户、制定赊销额度以及不按期付款时采取的措施，这些都是控制活动的要素。而控制活动的要素能不能良好地进行，取决于两个方面，一是信息与沟通是否通畅，如一个赊销的客户没有按时付款，这个信息能不能及时传递到决策者；二是既便传递到了决策者，传递信息的人是否胜任，这个信息是否准确，决策者是否有诚信和道德，假如这个决策者收受了客户的好处，他自己获利了，就可能放松额度的管理，而企业就会遭受损失。那么，这些方面如胜任能力、道德就属于控制环境要素。最后，要保证整个控制按企业希望的进行，就应该有部门在不同的环节随机抽查，看看是不是真的按照政策去执行，如果违反了，有没有相应的惩罚措施。这就是内部监督要素。不难看出，应收账款控制活动也包含了内部控制的五项要素。 　　二、我国企业应收账款内控管理的现状 　　一是企业信用风险意识淡薄，对应收账款内部控制认识不到位，没有建立严谨的授信机制。一些企业为了提高市场占有率，在开发新客户时，事先未进行客户资信调查及赊销风险评估，而贸然签订赊销合同，或对老客户随意提高赊销额度，于是，销售扩大了，而资金被客户拖欠占用甚至不能回收的风险却被忽视。 　　二是在资信管理中没有对客户进行分类管理，所有客户授信都走同样的流程，客户管理趋于粗放。 　　三是未形成科学的信用评估体系，在授信批准流程中虽有客户信息收集及信用评定等环节，但没有建立信用分析模型及确定评价标准。 　　四是缺少专门负责信用管理的部门。一般企业的信用管理都归责于销售部门和财务部门，而没有专门负责的部门，由于各自利益的不同，造成权责不清晰，出现坏账时没有直接负责人承担责任。 　　五是内部激励机制不健全，销售与应收账款管理脱节。一些企业过于重视销售量和市场占有率的增长，在制定激励机制时，仅仅将销售人员的收入与销售任务挂勾，而没有将赊销额占用企业销售额的影响及应收账款的回收时效纳入销售人员的绩效考核中。这样，造成销售人员盲目追求销售量和收入的增长，忽视对赊销款的催收管理，出现责任部门不明确、对账不及时、催收不力的情况，从而形成了大量的坏账损失。 　　综以上几点，说明我国大多数企业对信用风险认识不足，信用管理基础薄弱，没有建立一套有效的应收账款风险防范及管理体系，因此，加强应收账款内部控制是十分必要的。 　　三、信用风险下企业完善应上账款内控管理的对应措施 　　（一）信用销售是应收账款形成的主要原因，企业应对客户授信建立严谨的审批流程 　　企业要对哪个客户授信，先由