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关于会计谨慎原则辩证思考 　　关键词：谨慎原则；资金风险；不确定性；积极性 　　摘要：会计谨慎原则，是会计原则系列中的一项修正性原则。是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在资本的投入和回收的会计核算处理上持谨慎安全的态度，来应对瞬息万变的客观经济环境，以此降低资金风险或将风险限制在较小的范围内。作为我国会计准则中13项基本原则之一的谨慎原则，显然有它自身存在的必要性，也存在它固有的约束性。本文从该会计原则的根源入手，考察它的产生和发展历程，进行辨证的探讨，期望去发现它的本质，从而申明谨慎原则对于资金保金和防范风险的积极性。 　　中图分类号：F752.5 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672―4755f2008)04―0134―04 　　 　　一、谨慎原则的作用 　　 　　谨慎原则又被称为稳健原则或稳健主义。一般可以解释为；在法规的框架下，投资者乃至经营者应该尽可能少去预计未来收益，而应尽可能多地预计未来的风险和损失。具体是应用各种能够快速回收投资和“补偿耗费”的会计方法；并以资金的回笼补偿为首要的目标，而或许会以利润作为次要的目标。美国会计学家罗伯特?斯特林(Robert Sterling)曾称：稳健主义是“最古老、也是最普及的会计计价原则”。 　　随着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。 　　对于经济过程中的投资或经营性支出，一般应该在以后的一定经营期间内得到回收或补偿――至少，在不考虑盈利的情形下，也应该实现资金或投资成本的回收，这就是最基本的资金的“简单再生产”。这是一个起码的经济原则。但是，即使会计上运用“持续经营假设”，而未来的经济过程客观上是难于预期的，其风险也是不可预期的。加上考虑资金的“时间价值”，于是在许多情况下，资金回收期间越长，资金保全的风险也就越大。为了能规避这样的风险，投资者就会希望在尽可能短的期间回收投资，例如对固定资产采用加速折旧法、对存货采用后进先出法、对有关项目计提各种准备等等。 　　这种资金保全的思想或者谨慎的会计思维方式，本是无可厚非的。 　　不过，根据马克思的价值公式：W=C+V+M，上述做法无疑表面上就会“增大”成本(C+V)，从而减少利润(M)，因此使国家和投资人都受到损失(税收和红利)。于是，很多人对谨慎原则不持欢迎态度。但其中更关键的应该是如何确定“C+V”的量度――这才是补偿或保“本”的界限。 　　我国财政部在2001年2月颁布的《企业会计制度》和2006年颁布的新“企业会计准则”中，除了新准则取消了存货“后进先出法”和更严格地控制固定资产加速折旧法外，在这些新的制度和准则中，谨慎原则的体现例如：(1)全面计提资产减值准备；(2)明确了固定资产借款费用资本化的标准，规定借款利息在“固定资产尚未交付使用”前可资本化，避免企业在完工或交付使用后迟迟不办理竣工决算以延长借款费用资本化的时间，虚增资产和利润，并使固定资产价值更加真实；(3)改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”，改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出，确定租入固定资产价值的方法。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益；(4)《无形资产》准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否可能流入企业时，应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出谨慎估计；等等。 　　尽管谨慎原则在具体的应用中还存在很多分歧，但其被广泛的接受和应用已成为无可置疑的事实。在美国、英国、加拿大和澳大利亚等国家的会计准则中稳健原则都有所体现。法国和德国，由于企业的资本主要由银行等信贷机构提供，更为强调谨慎原则的应用。值得指出的是国际会计准则委员会(IASC)在第1号国际会计准则(IAS NO，1，1975)中即把谨慎原则作为选择会计政策的三要素(稳健性、实质重于形式和重要性)之一，这可进一步说明会计谨慎原则在国际会计准则建立和推广过程中，较早地得到了各国会计界的认可。 　　在谨慎原则的实际运用中，也受到一些人的批评，称其是处理资产计价和收益确定中不确定性的一种较差的方法，甚至是最差的方法，它将导致会计数据的扭曲。的确，当谨慎原则应用不当时，也会出现那些偏差。 从上述引证中，我们看到无论是外国还是我国，谨慎原则的产生和发展，都有它的理论实质和表现形式。而无论是从实践上或是理论上，我们尤其应该对它的实质有所认识。从而深入理解谨慎原则的积极性和消极性的两面。 　　 　　二、谨慎原则的实质 　　 　　(一)相关观点 　　综合看来，学界对谨慎原