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关于发行企业存货核算模式思考 　　作者简介：王焱（1978-），女，汉，四川邻水人，会计师，经济学、法学双学位，新华文轩出版传媒股份有限公司。 　　摘要：发行企业存货核算模式直接影响着成本结转的准确性，本文通过对存货的分类、初始计量、发出计量、期末计量等问题进行探讨，帮助发行企业会计人员在存货核算的准确性方面带来相关启示。 　　关键词：存货；分类；计量 　　针对发行企业现有存货核算方式下普遍存在的问题，发行企业应借助于信息技术的进步，对会计核算系统进行完善，从而更准确地核算存货成本。结合《企业会计准则第1号――存货》及相关税收政策等对存货核算的要求以及行业发展特点，对发行企业存货核算模式作如下探讨： 　　一、存货分类 　　本处所讨论存货仅指发行企业为了对外销售而取得的出版物（不含原材料、在产品、低值易耗品等）。为了更好地反映存货属性、准确核算存货成本，建议发行企业的存货的分类可参考如下几个因素： 　　1、根据取得来源的不同，可分为从外部出版社或其他供应商直接购进的出版物、自行编辑出版的出版物、以租型方式取得的出版物、以代印方式取得的出版物等。 　　2、鉴于相同产品采购约定是否可退货导致的采购价格通常差异较大，建议将商品分为经销包退商品、包销商品等。 　　3、根据是否适用增值税优惠政策，应分为免税商品与非免税商品。 　　4、根据出版物商品属性不同，可分为教材、助学类读物、一般图书、期刊报纸、音像制品及电子出版物、文化用品等。 　　以上分类建议主要从财务核算的角度所提出，各发行企业根据自身管理需要、结合信息系统所能实现的功能，可对存货进行更为明细的分类，但应与上述分类口径建立对应关系，以便实现财务与业务的统一。 　　二、存货的初始确认及计量 　　（一）存货确认的基本原则 　　存货需同时满足两个条件，才能予以确认，一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 　　（二）存货的确认与计量 　　发行企业可以采用售价（或码价）核算，也可以采用进价（成本价）核算。“库存商品”下可按商品分类设置明细科目。 　　发行企业采购过程发生的运输费、装卸费及保险费等一般直接计入当期费用，外购存货的成本主要为购买价款。 　　1、采用码价核算： 　　发行企业应设置“库存商品-码洋”、“商品进销差价”、“商品进项增值税”科目。购进商品验收入库时，借记“库存商品-码洋”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”（或“银行存款”、“预付账款”）、“商品进销差价” “商品进项增值税”等科目。 　　2、采用成本价核算： 　　发行企业购进商品验收入库时，借记“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”，贷记 “应付账款”（或“银行存款”、“预付账款”）、“商品进项增值税”等科目。 　　三、存货发出的计量 　　发行企业在结转发出存货的成本时，一般采用加权平均法计价。对有信息系统支撑存货按照单品管理的企业，建议采用单品移动加权平均价格结转存货成本；信息系统不支撑存货按照单品管理的企业，鉴于出版物存在单价低、数量大的特点，可以采用按类加权平均价格结转存货成本，但在分类上应充分考虑采购成本率（采购价格占码洋的比重）应大致相同。 　　（一）计量方法与成本结转 　　1、按单品加权平均：要求企业按单品管理，根据采购成本进行加权平均结转成本。 　　（1）采用码价核算： 　　根据信息系统中记录的单个品种采购的码洋和进销差价，计算出存货发出时点的进销差价率，按照该进销差价率结转成本。 　　（2）采用进价核算： 　　信息系统根据单品采购成本移动加权平均计算出的价格，结转成本。 　　2、按类别加权平均：要求企业根据一定的商品属性对存货进行归类，同一类商品的采购成本率大致相当，按同类商品采购成本进行加权平均结转成本。 　　（1）采用码价核算： 　　根据信息系统中记录的单个类别采购的码洋和进销差价，计算出存货发出时点的进销差价率，按照该进销差价率结转成本。 　　（2）不适用进价核算方式。 　　四、免税商品的核算 　　发行企业应按是否适用增值税优惠政策，将存货分为免税商品和非免税商品。采购免税商品时从供应商处取得的增值税发票不得抵扣，将税额直接计入存货成本，库存商品下设二级科目“库存商品――免税进项税”；销售免税商品时不得向客户开具增值税发票，销售计提的销项税额计入销售收入，销售收入下设二级科目“主营业务收入――免税销项税”，结转的销售成本应包含对应的进项税额，销售成本下设二级科目“主营业务成本――免税进项税”。 　　五、期末的存货计量 　　资产负债表日，存货（含库存商品、在途商品、发出商品）应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，按成本计量；当存