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政府审计建议生产机制理论框架和问卷数据分析 　　【摘 要】 政府审计对于发现的违规行为和瑕疵行为都要提出审计建议。文章借鉴知识交流理论和共享心智模式理论，分析高质量审计建议生产的关键成功因素，并用问卷数据检验这些因素的认同度。高质量的审计建议生产有三个基本条件：一是审计建议具有针对性，要求审计建议是在搞清楚缺陷行为原因之基础上提出；二是审计建议具有可行性，要求考虑建议实施者是否具有实行建议的基本条件；三是以适当方式提出审计建议，要求以审计建议实施者能愉快接受的方式提出审计建议。 　　【关键词】 政府审计； 缺陷行为； 审计建议； 知识交流； 心智模式 　　中图分类号：F239.44 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）23-0126-05 　　一、引言 　　审计建议是审计组在对被审计单位审计的基础上，针对发现问题所提出的改进和完善建议。政府审计发现的缺陷行为分为违规行为和瑕疵行为。一般来说，对于瑕疵行为是以审计建议的方式完成后续事宜，而对于违规行为，则一方面要处理处罚，另一方面还要提出审计建议，以改进和完善制度。所以，一般来说，政府审计对于发现的违规行为和瑕疵行为都要提出审计建议。 　　不少工作性研究文献涉及如何提出高质量的审计建议，然而，关于高质量审计建议生产的逻辑过程还是缺乏系统化的理论解释。本文借鉴知识交流理论和共享心智模式理论，构建高质量审计建议生产机制理论框架。随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理相关文献；然后，以知识交流理论和共享心智模式理论为基础，提出高质量审计建议生产的理论框架；在此基础上，用问卷调查获取数据来验证这个理论框架；最后是结论和启示。 　　二、文献综述 　　根据本文的主题，文献综述主要关注如何提出高质量审计建议。根据文献检索结果，涉及这个主题的主要是一些工作性研究，代表性观点包括：审计人员的政策水平、业务能力、审计角度及掌握相关知识和信息影响审计建议内容的正确性，审计建议要考虑被审计单位落实审计建议的条件（宋永惠，1994）；只有找出所发现问题的根本原因，才能提出有针对性的改进建议，审计建议要切实可行且符合成本效益原则（周宁，1995）；强化审计建议激励机制，激励审计人员千方百计做好审计建议（彭朝晖，1995）；审计建议要有针对性，就是针对审计发现的某一方面的问题进行深入细致的解剖，进而找出原因，提出建议（孙永飞、丁爱霞，1996）；审计建议要详简适当，不能过于具体，从而取代被审计单位的管理职责（潘洪华，2002）；写好审计建议，需要倾听审计对象对问题的合理解释，听取审计对象的整改意见，吸收其合理的部分，要加大对审计建议的考评力度，激励审计人员在提出审计建议方面多下工夫（王跃坤，2005）；审计建议不是针对问题和不足之处，而是综合分析问题产生的原因后提出的、以便被审计单位及时纠正避免类似情况再次发生的改进建议，审计建议要有的放矢，审计建议要注重沟通和交流（刘正毓，2008）；写好审计建议的关键是找准问题所在，审计建议要站在被审计单位的角度，提出切实可行的审计建议，审计建议要求审计人员具有较高的综合素质（李洪超，2010）。 　　综合上述文献，审计建议的针对性、审计建议的可行性和审计建议的提出方式是影响高质量审计建议的主要因素。但是，总体来说，关于高质量审计建议生产的逻辑过程还是缺乏系统化的理论解释。 　　三、审计建议生产机制：理论框架 　　根据前面的文献综述，高质量的审计建议生产有三个基本条件：一是审计建议具有针对性，要求审计建议在搞清楚缺陷行为原因之基础上提出；二是审计建议具有可行性，要求考虑建议实施者是否具有实行建议的基本条件；三是以适当方式提出审计建议，要求以审计建议实施者能愉快接受的方式提出审计建议。所以，审计建议生产的逻辑过程如图1所示。 　　（一）缺陷行为原因分析 　　审计建议是因为缺陷行为而提出的，但是，要提出高质量的审计建议，必须搞清楚缺陷行为的原因，只有找出所发现问题的根本原因，才能提出有针对性的改进建议（周宁，1995；孙永飞、丁爱霞，1996；李洪超，2010）。然而，怎样才能搞清楚缺陷行为的产生原因呢？如果将缺陷行为的原因作为知识，则其分布情况如表1所示。 　　表1显示，ABC三个区域存在知识学习，D区域是知识创造，它们都属于知识交流的范畴。如果要搞清楚缺陷行为的产生原因，审计人与被审计人之间的有效知识交流是前提。然而，怎么才能做到有效的知识交流呢？根据知识交流理论，交流者的知识背景和交流态度对知识交流效果有重要影响，其概念模型如图2所示（晋琳琳、李德煌，2012）。 　　图2显示，知识交流过程是知识交流效果的中介变量，交流者的知识背景和交流态度首先会影响知识交流过程，然后通过知识交流过程来影响知识交流效果。下