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关于标准成本法应用探讨 　　摘要：随着内外部经营环境的变化，国内国有企业规模不断壮大，企业管理的不断进步和追求成本领先策略的要求，把建立标准成本体系作为加强成本体系管理的一项重要内容。本文根据标准成本的实施过程进行总结，并对标准成本的制定、标准成本的责任划分、标准成本的结转、标准成本差异等进行深入探讨。 　　关键词：标准成本 制定 成本差异 分析 　　一、标准成本的制定 　　（一）标准产量的制定 　　假定产品的定额工时与实动工时相适宜，直接生产工人的人员配置和实际需要的工种数量相适宜，则根据某一制造分厂直接生产工人的人数，计算出年劳动总量，再根据标准产品的定额工时，折算为标准产品的标准产量。以集团转向架分厂为例：转向架分厂直接生产工人为500人，标准产品为220K型转向架，则年标准劳动总量计算为500人*8点/天.人*21天/月*12月/年=1008000点/年，220K转向架定额工时为2000点/辆，则转向架分厂220K转向架年标准产量为1008000/2000=504辆/年。 　　（二）标准成本的制定 　　标准成本按成本项目可划分为直接材料费、直接人工成本、动能费、制造费、质量损失等。 　　（1）直接材料费，是指直接构成产品实体的材料及虽不构成产品实体但为形成产品实体所必需的且能可靠计量的消耗性材料。材料消耗标准由该产品的物料计划确定；材料价格标准可参照各材料的最新采购价格、最新市场价格、公司最高限价库价格综合确定。 　　（2）专项费，是为生产特定产品所发生的工装、模具、代理费、产品调试及交验费、国外产品交车及服务费等。标准成本应根据该产品的工艺方案、技术条件、销售合同等进行测定。 　　（3）委外加工费，是指委托公司以外单位进行零部件加工或组装所发生的成本。 　　（4）直接人工成本，包括直接生产工人的工资及工资附加费。假定直接生产工人的名义岗位工资与其完成的标准劳动量相适应，各制造分厂的直接工资总额就等于该分厂直接生产工人的全年名义工资之和，工资附加费按照直接工资总额乘以既定比例测算。 　　（5）动能费，指为组织生产而发生的风、水、电、蒸气等动能成本。动能消耗量与产量相关较大的如风、电等应主要参照标准产量进行测算；主要用于办公场所和辅助生产的如水、蒸气等应主要参照生产场地和历史水平测算。动能费内部结算应制定并使用统一的标准价格，标准价格与实际成本的差异由公司承担并负责进行成本的还原，使各制造分厂动能费成本仅随消耗量的变化而变化，便于分清责任和分析、考核。 　　（6）制造费，指为组织和管理生产而发生的各项不能直接划分为具体产品的间接费用。其中与生产产量直接相关的如维修费、物料消耗、运输费、生产用工具、专用工卡模具等应主要依据单位标准产品定额消耗量并参照历史消耗水平测算；与生产产量相关不大的如管辅及技术人员的工资和工资附加费、折旧费、劳动保护费、办公费、低值易耗品等主要依据人均合理标准并参照当年预算分析测算。 　　（7）质量损失，指在生产过程中发生的制造废品损失、设计变更损失、工艺变更损失，以及在产品售后三包期内发生的产品三包成本。质量损失应按照销售收入或标准成本的一定比例进行控制和测算。 　　二、标准成本的责任划分 　　标准成本的顺利实施并取得成效，前提是必须对标准成本的构成内容进行明确的责任划分，将标准成本分解转化为责任成本。根据公司目前的机构设置及部门职能，标准成本可以划分为制造分厂的责任成本和事业部的责任成本。 　　（一）制造分厂的责任成本 　　制造分厂的责任成本是指制造分厂按其职权范围可以进行有效控制的成本。标准成本中制造分厂可以实施有效控制的成本项目主要有：超定额材料费、预算内退料、临时性委外加工费、人工成本、动能费、制造费、自责废品及三包损失。 　　（二）事业部的责任成本 　　事业部的责任成本是指事业部按其职权范围可以进行有效控制的成本。标准成本中事业部可以实施有效控制的成本项目主要有：定额材料费、专项费、标准工费、质量损失（不包括已分清责任并结转或索赔冲销的部分）。 　　三、标准成本的结转 　　（一）标准成本的制定程序 　　（1）财务部按照年初各制造分厂人员及生产装备的配置情况，计算测定各制造分厂的标准劳动量并转换为标准产量，根据标准产量及参考历史水平，制定各分厂的标准工费，根据标准劳动量和标准工费计算出标准工值（标准工值=标准工费/标准劳动量）。 　　（2）事业部根据订单产品的工时定额、材料消耗定额、标准工值、标准材料价格、销售合同、技术条件等资料，编制产品预算并报财务部审核批准。 　　（3）财务部审核批准事业部产品订单预算后，将产品订单预算按制造分厂进行细化、分解，转换为可操作的标准成本。 　　（二）标准成本的结转程序 　　产品按照订单式进行成本归集和