改进预算管理.docVIP

改进预算管理 　　我国企业亟须制定以战略为基础、以方法为支撑的预算管理，即将战略规划、业务计划、业务预算、资本预算、财务预算、业绩考核等流程全盘打通的全面预算管理模式。 　　作为管理会计最重要工具的全面预算管理，尽管目前已经被国内企业广泛使用，但是我国不少企业的预算管理仍是“低水平重复”，不但不能提升企业绩效，甚至事与愿违，即预算管理越全面、执行越严格，企业的价值反而更受损。对此，财政部财政科学研究所教授杨小舟在接受本刊记者采访时指出，产生这种状况的根本原因有两个：一是这些企业的预算管理缺乏战略导向；二是这些企业在预算管理方法上存在缺陷。 　　财政部财政科学研究所日前发布了《企业预算管理：战略导向与方法改进》研究报告（以下称《报告》），分别从预算编制、预算执行和预算考核3个环节为我国企业改良预算管理提供了改进性建议。杨小舟在《报告》中指出，针对预算管理存在的普遍问题，目前我国企业亟须制定以战略为基础、以方法为支撑的预算管理，即将战略规划、业务计划、业务预算、资本预算、财务预算、业绩考核等流程全盘打通的全面预算管理模式。 　　预算编制：全方位考量 　　目前在预算编制过程中，企业在战略方面和编制方法上存在着大量问题。一方面，受产权结构不合理、公司治理等因素影响，一些企业集团在产业布局、发展战略、组织架构、管理模式方面存在着严重缺陷，企业的预算管理缺乏主旨和制度保障。而由于企业的长远规划缺乏预见性和动态性，企业预算也不能与国家的“五年规划”相结合，亦不能根据内外部环境的变化进行及时调整；同时，预算目标可靠性差、预算编制缺乏弹性在预算管理中也司空见惯。另一方面，在预算编制方法上，企业内部部门之间的计划也通常缺乏协调性，容易发生资源分配的冲突，同时也会存在指标单一、编报不及时、预算编制松弛等诸多问题。 　　对此，杨小舟认为，为解决上述问题，企业可首先理顺管理模式，为全面预算管理提供良好的组织保障与制度保障，同时也要做好企业使命、愿景、战略方向、战略规划、年度业务计划与预算的协调工作。“在预算编制过程中，企业还要通过对上年经营业绩的分析，根据企业的经营水平、季节变化、行业发展趋势，以及成本的可控性等因素，给各部门下达切合实际的目标，同时也要突出重点，编制好关键业务领域的预算，然后设计合理的奖惩制度，缩减甚至消除预算松弛，并运用先进的预算管理软件，不断提高预算编制、汇总的自动化程度。” 　　对企业而言，选择合适的预算编制方法也非常重要。一方面，企业要保证预算目标科学与合理，这其中有两个关键，一是加强基础数据的采集与管理，使预算目标的确立建立在可靠的基础之上。因此，企业可通过各种各样的切片分析的综合运用（即多维分析），再运用钻取技术以及特别报告，决策者就可查找出以往年度为时间或超额完成的各项预算的原因，并结合公司外部环境与营销策略的改变，将计划期的销售与利润预测建立在科学可靠的基础之上。二是提高预测的准确性，即企业需要及时分析外部环境变化、竞争对手的经营策略，正确的确定企业的销售收入、成本、费用和利润目标。为了预测的准确性，企业预算还需要从整体上进行―整体预测可以避免不切实际的假设，以及内部各指标预测的不协调。 　　《报告》认为，与定期预算相比，滚动预算具有更强的相关性，滚动预算可以反映当前发生的事项，以及环境的变化，并能根据这种变化持续地调整对未来的预测，及时更新预算。这样管理者就可以从更长远的视角来审视决策，提高决策的正确性。“对于运营环境比较大、管理者希望从更长远视角来决策的公司来说，企业必须采用滚动预算的编制方法。”杨小舟说。 　　预算执行：刚柔结合 　　除了预算编制中存在诸多问题外，预算执行上的问题也使一些企业颇为“头疼”，比如各责任中心控制重点不明确，不能正确的核算产品成本；预算分析报告缺乏历史的、基本的业务数据，缺乏行业数据、与竞争对手的比较；不能根据外部环境和市场变化适时调整业务计划与预算，或者不按规定的程序随意调整预算等等。事实上，企业如果想解决预算执行的问题，就需要进行综合方面的考虑。 　　对此，杨小舟分析了解决预算执行问题的要点，他称，企业首先要确定内部各责任中心预算的控制重点，同时要适应外部环境的变化，正确核算产品成本，并将费用控制与价值创造相结合，建立预算执行预警机制，提高预算执行分析报告的质量，以及改进预算控制的方式、方法等等。 　　“与此同时，企业也要注意刚性控制与柔性控制相结合的问题。”杨小舟认为，企业对于有些不易区分的项目，可实行总额控制，即柔性控制。对于一些重大项目的支持则需要仔细审核其支出的合理性，实行刚性控制；对于预算内的资金拨付，按照授权审批程序执行；对于预算外的项目支出，应当按照预算管理制度的规定，按程序审批支付；对于无合同、无凭证、未经程序审批的项目支出，则不予支付。“在