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提高耐火材料行业存货审计质量的方法研究 　　中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）22-0035-01 　　摘要：存货审计活动能否顺利有效地开展，对于企业揭露存货业务的弊端、提高企业效益有非常重要的意义。本文根据耐火材料行业存货审计的现状及审计质量不高的原因，提出了提高存货审计质量的对策。 　　关键词：存货 审计方法 审计质量 　　耐火材料行业存货主要包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料。该行业主要研制并生产定型、不定型耐火材料，同时销售功能耐火材料和相关配套设施，生产主要用于钢铁行业、有色金属行业及电力行业等产品。 　　一、耐火材料行业存货审计的现状分析 　　（一）随意改变存货的计价方法 　　耐火材料行业采用实际成本法对存货进行核算，有些企业为了调节产品成本，在会计期间随意变更材料计价方法，导致存货的账面数不能反映存货的真实情况。此外，有些企业将已经使用的存货通过其他应收款或预付账款科目来核算，少计成本费用，虚增利润，从而造成存货账面数大于实际数的现象，形成虚假存货。同时，耐火材料行业的公司对存货跌价准备的计提不正确，存在滥提、少提或不提存货跌价准备的现象。 　　（二）存货管理松弛，责任划分不明确 　　耐火材料行业在存货的采购、销售、保管等环节出现了存货进出库不及时入账的现象以及存货盘盈、盘亏不作账务处理等违规行为，造成实际数量与账面数量不一致等问题。该行业如果遇到销售不畅、存货积压严重的情况，还会出现多种存货混合在同一仓库，造成存货品种串户的问题，在一定程度上加大了审计盘点的难度，甚至出现存货寄存在外借仓库不能盘点的问题。此外，有些公司存货内部审计没有形成周期性，资产负债表日不进行存货盘点，甚至不执行领导离任时的内部审计，内部责任划分不明确，出现问题难以找到相关责任人。 　　（三）审计人员对存货的审计不到位 　　存货监盘要行之有效必须有企业各部门人员的配合，而部分公司在存货审计过程中不积极配合，严重阻碍了存货审计工作的正常进行。企业对存货进行舞弊，存在盘点故意增加或者减少存货等行为，审计人员对企业存货的盘点不能反映存货的真实数量。同时，审计人员没有对与存货相关的项目如预收账款、其他应收款及材料采购等进行审计。存货审计人员在对存货计价测试的正确性、收入确认依据的准确性、物流与财务核对的准确性几个方面难以到位。 　　二、耐火材料行业存货审计质量不高的原因 　　（一）存货及其管理存在的问题 　　首先，耐火材料行业的主营业务是耐火材料制品，这些存货具有流动性大、周转快、存在形式变化大等特点，会影响与存货相关的项目核算的真实性和正确性。其次，耐火材料行业的存货品种繁多，不同种类的存货计量单位不同，存货盘点和监盘的难度比较大。抽查盘点像是走过场而没有实际意义，但是进行全面盘点又会耗费大量的人力、物力、财力和时间，盘点成本过高。再者，耐火材料行业存货形式分为原材料、在途物资、委托代销存货、半成品、产成品以及委托加工等。这些存货按品种的不同形式存放在不同的地方，随着企业经营过程中对存货的使用，存货的数量也在发生变化。因此，审计人员必须在同一时间对存放在不同地方的同一种存货进行监盘，这样会增加存货审计的成本。加上有些部门不积极配合，甚至串通起来故意隐藏存货数量，在存货审计中就难以获得充分、适当的审计证据。最后，耐火材料行业的内部存货控制环节比较薄弱，人员设置没有遵照职责分离以及相互牵制的原则，容易发生人员串通作弊的现象。 　　（二）审计及审计人员存在的问题 　　首先，审计人员对被审计单位业务不熟悉，没有深入工作现场了解产品的生产流程，而是停留在抽查测试原始凭证和记账凭证的层面，导致审计人员很难发现实质性问题。另外，审计人员没有重新计算相关比率的正确性，只是通过对账面数字计算来判断是否有误，在审计工作中不够严谨，没有保持职业怀疑态度，不能准确地发现差错的存在。其次，审计人员在实施存货审计监盘前会预先告知监盘存货的地点，这样被审计单位就有机会提前准备，对将要被审计的存货进行不当调整。另外，有些审计人员经验不足，让被审计单位的员工记录存货的抽点项目，容易出现抽点项目记录造假的现象，直接导致存货监盘程序失效。最后，审计人员缺乏耐火材料行业存货方面的知识，审计期末存货计价时，审计人员很难对存货应计提的跌价准备做出恰当的判断。 　　三、提高耐火材料行业存货审计质量的对策 　　（一）重视存货监盘 　　审计人员在存货审计过程中，应当严格按照审计准则的要求对存货实施监盘，以获取有关期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据。存货监盘过程中，必须由对被审计单位存货情况熟悉的注册会计师带队。存货审计的风险越大，要求审计人员的经验越高。对存货抽查项目的重点应放在价值比较高的存货