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刍议流程审计实施策略与管理规范 　　摘要:流程审计以对业务流程的思考为基础,以识别流程控制效果为手段,并通过始于“流程再造”、作用于“流程再造”的过程完成风险管理。流程审计的内容是什么?如何更规范地实施流程审计?本文均做出相应的探讨。 　　关键词:流程审计 实施策略 管理规范 　　 　　一、流程审计及其实施重点 　　 　　1. 概念分析 　　流程审计是一种全新的审计方法,其基于企业组织形态由以“职能管理”为中心转变为以“流程管理”为中心。即在充分理解业务流程的基础上,借助于现代化、规范化手段,对企业风险管理、内部控制及治理程序等加以评价,从而及时找出对企业控制管理和运作效率产生不良影响的不利因素,并提出改进意见,实现企业价值提升。就目前实际情况分析,流程审计在国外大型经营机构管理过程中运用十分广泛,尤其是制造业和金融服务业,流程审计将“流程再造”理论与“受托责任”理论有机运用于企业经营管理实践中。 　　2. 实施重点 　　美国麻省理工学院教授迈克尔.哈默博士最先提出“业务流程再造”的观点,并将其运用至企业管理领域。按照迈克尔的理念,企业流程再造即通过对企业业务流程进行根本性思考和彻底的再设计,实现企业在成本、质量、服务、效率等方面的改善,以最大程度上促进企业适应立足于顾客、竞争、变化等特征的现代企业环境。从定义不难得出,企业流程再造本质上要求企业通过“以变应变”、“以动制动”的方式,争取企业效率的提高和绩效的提升,最终获取组织战略和目标的实现。 　　 　　二、企业流程审计主要内容 　　 　　流程审计关键点在于货物流程、物资流程和信息流程,各个流程均应事前按照审批权限进行审核把关,中间环节则须交接完备、责任到人,最后严格控制、跟踪问效,做好事后审计。 　　1. 货币流程审计 　　入口审计应严把货币流向,财务部门定期查账,有效进行经济管理;环节审计则应经常核对银行对账单和财务部门提款收据单两个单据;出口审计主要针对各项预算,确保年有预算、月有计划、周有安排,通过凭证审查、联审会签、追踪问效的监督过程,实现货币流程的有效审计。 　　2. 物资流程审计 　　入口审计既要严把物资购买审批关,在清晰完成市场调研前提下,据企业实际所需审批物资买入量,又要在确保质量的基础上,以公开招标、集体谈判的手段,进行价格性能对比,同时还要把关物资入库审查,对物品和发票做好审核,及时入账、按时报销、账物相符。环节审计关键是保证账实相符,即确保物资保管安全,及时上报报表,定期清查财物。出口审计目的是实行全成本核算,强化员工成本意识,量入为出、降低物耗,对物资使用部门跟踪问效,物资管理部门还应对物资流程定期核查。 　　3. 信息流程审计 　　入口审计即准确录入相关信息,并对每项操作均进行及时、严谨、细致的审查。环节审计即借助于技术设备和技术人才的力量,实现信息流的高效运行和畅通无阻;对于重要信息须实时备份,并设置信息使用权限,提高信息保密性;对于普通信息也应做到及时、准确地采集分析,提高信息有效性。出口审计即定期查询各种信息,对其真实性做出正确判断,了解信息流是否畅通;同时做好企业信息的不间断利用和反馈,为企业管理者做出各种预测和决策提供重要依据。 　　 　　三、流程审计在现代企业管理中的实施策略 　　 　　1. 建立企业风险管理体系,明确风险管理组织架构和风险管理流程 　　流程审计能从整体上对企业风险及风险控制做出判断,有利于正确理解控制成本和收益的关系,发现问题并及时改正。而全面风险管理恰恰要求企业明确制定出风险管理流程和风险管理组织架构,从这一角度讲,流程审计为全面风险管理创造了必要性条件。同时,以往内部审计的真实性和合规性饱受质疑,流程审计改变了原有审计方式对过去事项整改时“不系统”、“不系统”等缺陷,更具普遍性地发现影响企业未来经营管理的流程控制缺陷,以更加满足全面风险管理的实质要求。 　　2.建立监督检查机制 　　在企业内部各部门建立定期流程风险评估的监督检查机制,传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要,就在于其原有的风险评估不到位,未能有效发现高风险审计领域,造成审计过量或审计不足,现代风险导向审计大大加强了风险评估程序,真正体现了现代风险导向审计的理念。现代风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序,其审计起点为被审计单位的战略系统及其业务流程。如果被审计单位的业务流程不重要或风险控制很有效,则将实质性测试集中在例外事项上。这种新模式的优点是将审计的重心前移到风险评估,这将有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险。 　　3. 转变审计理念,注重流程审计实效 　　重点审查企业内部整体运作效率和企业资产的安全性和盈利性。具体做法:一是寻找现有流程中增加