加盟非四大国际会计公司对会计师事务所审计定价影响.docVIP

加盟非四大国际会计公司对会计师事务所审计定价影响 　　摘 要：会计师事务所加盟国际会计公司对审计定价的影响，取决于加盟行为对事务所定价能力、审计声誉和规模效应的影响。利用中国注册会计师协会2012年综合排名前20名的会计师事务所上市公司审计客户在事务所发生加盟行为前后各两年的相关数据，检验加盟非“四大”国际会计公司对审计定价的影响。实证结果表明，事务所加盟非“四大”国际会计公司后，其审计收费显著提高。对加盟行为发生前后年份数据配对比较以及对未发生加盟行为的事务所客户审计费用的横向比较也印证了上述结论。 　　关键词：加盟国际会计公司；审计定价；审计声誉；规模效应 　　作者简介：王善平，湖南大学工商管理学院会计学博士生导师，湖南师范大学教授，经济法学博士生导师（湖南 长沙 410081） 　　谢 ?Z，湖南大学工商管理学院硕士研究生（湖南 长沙 410082） 　　一、引 言 　　在资本国际化的同时，会计师事务所（以下简称“事务所”）审计服务也必须国际化。鉴于目前我国事务所与国际会计公司相比，综合实力还有一些差距，尚不具备在海外独立设立会计网络的条件，我国事务所采取的国际化发展方式通常是加盟国际会计公司。又因为国际“四大”会计师事务所在我国境内发展成员的数量有限且独立性相对较弱，因此我国事务所顺时应势选择加盟“四大”以外的国际会计公司（以下简称“加盟国际会计公司”）。加盟国际会计公司有利于我国事务所规避国际化障碍，低成本地进入国际审计市场，学习和借鉴国际会计公司先进的业务技术、管理经验，进而提升国际市场竞争力，是快速实现事务所审计国际化的重要途径，也是做强做大注册会计师行业的渠道和途径之一（财政部，2009）。{1} 　　目前国内外关于事务所加盟国际会计公司的研究鲜见，主要成果集中于我国事务所加盟国际会计公司对审计质量的影响，王咏梅、王鹏（2012）研究发现我国事务所的审计质量在加盟国际会计公司后上升了一个台阶，与“四大”已经很接近，品牌效应几乎达到相同的市场认同度，{2}但曾亚敏、张俊生（2014）在控制了自选问题后发现，我国事务所加盟国际会计公司可能会影响审计质量，但其显著性受到审计质量度量指标的影响。{3}若把事务所加盟国际会计公司的行为作为合并行为来看待，国内外学者有关事务所合并对审计定价的研究比较多见，从效果看，基本上可以分为两类：一类研究显示事务所发生合并后与合并前相比，审计定价显著提高（Lee，2005），{4}合并后第一年审计定价的提升较第二年更为明显（李明辉等，2012），{5}但审计定价的提高程度与合并对象的相对强弱程度有关（McMeeking等，2007）；{6}另外一类研究则显示事务所合并没有影响到审计市场的竞争性，从而没有影响事务所的审计定价（Simunic，1980；Iyer，1996；Chan、Wu，2011）。{7}{8}{9}但这些研究不是专门针对我国事务所加盟国际会计公司的行为的，而审计定价是审计服务供求双方谈判和讨价还价的结果，受多种因素的影响。 　　因此，利用我国上市公司的审计事务所加盟国际会计公司前后年份的相关数据，检验加盟国际会计公司对我国事务所审计定价的影响，具有如下意义：（1）为我国事务所加盟国际会计公司影响审计定价提供经验证据；（2）为优化我国事务所国际化行为提供一定的理论支持；（3）从审计定价视角研究事务所加盟国际会计公司的经济效应问题，为审计行业监管部门改进我国注册会计师行业“做强做大”的政策支持提供一些经验证据。 　　二、理论分析与研究假设 　　加盟国际会计公司会影响我国事务所审计定价，主要是因为加盟行为会从如下三方面影响审计定价： 　　一是形成供应优势。审计定价实际上是事务所定价能力与审计客户定价能力博弈的结果（Bandyopadhyay、Kao，2004）。{10}我国事务所加盟国际会计公司，一方面加盟行为能帮助事务所获取国际会计公司的优质市场资源、市场地位以及内部人才、技术、体制资源等，另一方面加盟行为作为一种合并行为，意味着可供审计客户选择的事务所范围减少了，这些都有助于事务所取得供应优势，提高事务所的定价能力，在与审计客户谈判中取得相对优势地位，从而提高审计定价。 　　二是产生声誉效应。事务所要想在日趋激烈的审计市场竞争中取得并保持竞争优势，必须不断提升自己的核心竞争力。这种核心竞争力主要表现为高水平的审计服务、高素质的专家型人才以及从国际资本市场汲取优势资源的能力（Cooper等，1998）。{11}国际会计公司通过不断提高服务质量、创新审计技术和完善科学管理制度，取得了社会公众的高度信任，建立并维持了长久的品牌优势。因此，我国事务所通过加盟国际会计公司，可以提高事务所的市场势力，增强其独立性，另一方面，事务所可以充分汲取国际会计公司的长