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发展循环经济背景下资源税与增值税改进探讨 　　摘 要：2007年12月，“长株潭城市群”被批准为全国“两型社会”综合改革实验区，循环经济在长株潭城市群的发展，需要落实到企业层面，分税制改革以来，国家税收调控对区域经济的调节主要表现在区域支持与产业优惠上。综合改革试验区区域税收政策的“先行先试”权利，必须要结合本地区的自然资源、环境资源禀赋，在关键税种上加以改进才能诱导产业结构优化、促进循环经济的发展。?? 　　关键词：循环经济；资源约束；环境约束；资源税；增值税?? 　　中图分类号：F290;F810.42 文献标识码： A 文章编号： 1007-4074(2011)03-0128-03 　　?? 　　基金项目：长沙民政职业技术学院校级科研课题?? 　　作者简介：周 艳(1975-)，女，湖南岳阳人，统计学硕士,长沙民政职业技术学院经贸系讲师。 　　 　　?ひ弧⒊ぶ晏冻鞘腥鹤试础⑺笆赵际?现状分析?? 　　 随着长株潭城市群经济的快速发展和人口的不断增加，资源消耗较高、利用率低，且资源短缺，财政收入较为不足，导致“两型社会”建设面临较多约束条件，主要表现在以下三个方面。?? 　　 （一）资源约束?? 　　 对经济发展有支撑作用的煤、油、气、电四大能源长株潭城市群极为缺乏。湖南全省水电的开发利用程度接近60%，火电40%，长株潭城市群消耗了全省接近60%的电力资源，且在枯水期和电力高峰期存在电力缺口；石油、天然气资源、煤全部依靠省外、国外调入；有色资源分布分散，主要在长株潭和郴州，大宗用途的铁、锰、铝等矿产资源缺乏。铅、锌资源本省自给率仅为20%和22.4%[1]，资源保障程度较好的仅有钨、锡等用量少的矿产。?? 　　 （二）能源利用率低下?? 　　 两型社会建设以来的两年，位于工业利润总额前5位的行业为专用设备制造业、烟草加工业、、黑色金属冶炼及压延加工业及化工业，高消耗、重污染在湖南工业中一直占主导地位。2008年，长沙每万元GDP能耗[2]为0.846吨，株洲为1.315吨，湘潭为1.718吨，与北京0.662吨、广州0.680吨、上海0.801吨比还有较大差距，说明长株潭城市群能源利用效率较低。?? 　　 （三）税收约束?? 　　 资源税额占比太小，其占税收总额的比重仍非常微弱，2008年湖南资源税占GDP比重仅为??0.38%；就“2008年湖南省税收资料调查行业增值税税负测算表”分析，以下行业增值税实际税负率偏高，如废弃资源和废旧材料回收加工业税负率为5.13%，水力发电业税负率为13.51%，自然科学研究与试验发展行业税负率10.12%、水利、环境和公共设施管理业税负率5.09%，远高于全省增值税平均税负率3.33%的水平。?? 　　 循环经济在长株潭城市群的发展，关键需要落实到企业层面，税收政策的调控，可促使企业在生产、流通、消费等领域减少污染、有效利用资源、发展循环经济。调控方向主要为“增减优罚”四个方向，涉及增值税、资源税等多个税种的改进。?? 　　 二、促进循环经济发展的资源税改革建议?? 　　 资源税政策应结合长株潭城市群的特征有所侧重，如有色、化工、设备制造业等产业是主要的能耗产业，资源中电、矿产较多，油气无，必须以这些产业和资源为重心进行设计，加大对资源税的改革力度。?? 　　 （一）调整资源税的计税依据?? 　　 调整资源税的计税依据，实现资源税“从量定额”与“从价定率”并存的征收方式。长株潭城市群资源税的主要征收品目为矿产类资源，其中有色金属煤、钨、铋、锡、锑、汞、铅、锌储量较高，非金属矿产资源以磷、硫、重晶石、岩盐、芒硝、硼、砷、石墨、海泡石、金刚石等为主。贵金属中金、银产量也相当可观，同时形成了矿产开发与加工成熟的产业链。原资源税计税方式下的“量”为“企业销售量或自用量”，不利于资源综合利用与开发，建议将“从量定额”征收方式改为将黑色金属、有色金属、非金属矿产资源按“可采储量”征收，并与环境生态指标、资源回采率指标等联系，把环境指标作为拟定具体税额标准的重要参考指标。对于煤，其产品价格已基本由市场决定，对环境污染较为严重，实行从价计征具有可行性，可由目前的“从量计征”改为“从价计征”。?? 　　 （二）扩大资源税征收范围?? 　　 由于生态环境恶化，湖南洪涝干旱灾害频发，为保护生态资源，必须把森林、水、湿地、河流、湖泊资源纳入征收范围，现行资源税征税范围仅包括矿产和盐等七大税目八大税率[3]，范围相对狭窄，不能对环境保护起到有效作用，扩大范围后将在全社会范围内对资源利用形成完全不同的认识，有利于节约资源。?? 　　 （三）提高单位税额或税率?? 　　 湘地税函[2008]113号文件已经对《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》中未列举名称的其