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发达国家支持企业创新税收政策特点及启示 　　摘要：税收政策具有市场性、普惠性和确定性等特点，越来越多的国家将税收优惠政策作为支持企业科技创新的重要政策手段。发达国家支持企业创新税收政策的共同特点是：技术创新税收优惠政策的支持重点是中小企业，从供给端政策扩展到需求端政策，政策设计精细并进行定期政策评估和税收征管，创新税收政策逐步覆盖创新链条主要环节，税收优惠强度持续增加。我国创新税收政策应向中小企业倾斜，增强普惠性，多采用间接优惠方式和逐步细化政策。 　　关键词：创新；研发；科技；税收政策 　　中图分类号：F275 　　文献标识码：A 　　文章编号：1007-7685（2015）05-0106-05 　　税收政策具有市场性、普惠性和确定性等特点，因而成为越来越多国家支持企业创新的政策工具。20世纪80年代以来，经济合作与发展组织（OECD）成员国企业研发支出中来自政府资金的比例从平均20%左右下降到7%左右，而以税收优惠为代表的税收补贴已成为多数国家补贴企业研发支出的重要方式。2011年，加拿大、韩国、日本、法国等11个OECD国家对企业研发的税收补贴总量已超过财政补贴总量。我国从2008年开始实施研发费用加计扣除优惠。随着我国科技体制改革的不断深入，研发税收优惠政策应更好地发挥其对创新资源的协调配置作用。 　　一、发达国家支持企业技术创新税收优惠政策的主要特点 　　（一）技术创新税收优惠政策的支持重点是中小企业 　　中小企业是推动国民经济健康发展的中坚力量，但由于其经营风险较高和信息不对称等问题，世界上多数国家都针对中小企业制定税收支持政策。其中，有关融资和研发活动的税收政策对中小企业创新的影响更直接。 　　1.科技型中小企业投资者可获得更大税收激励，优惠力度逐渐增强，条件逐渐放宽。第一，股权投资人可以获得更大税收激励。在企业创业初期，企业急需弥补资金缺口，许多国家设立“天使税制”，分担投资风险，补贴投资收益，以鼓励更多天使投资。具体优惠方式包括：一是不论投资成功与否，在投资环节对投资额给予税收抵免或抵扣，属于前端优惠。二是对股权转让环节产生的资本利得给予税收减免，属于后端优惠，仪对投资成功者提供优惠。三是对股权转让环节产生的资本损失允许抵扣资本利得或普通利得，不足抵扣部分还可向前或后结转。多数国家的“天使税制”通过不断修订、完善，逐步增强优惠力度、放宽享受门槛，以发挥更大的激励作用。如，日本的“天使税制”开始仅对投资损失允许跨年度结转优惠，实施效果不理想。虽然2000-2003年每年都有所修订，但仅针对股权转让环节的收益和损失，实施效果仍不理想。主要原因在于天使投资的回收期很长，对股权转让环节的这种后端优惠对投资者的吸引力有限。直到2008年，日本对“天使税制”进行彻底改革，增加投资额可在税前扣除的优惠内容，实施效果才明显改善。英国的企业投资计划（EIS）自1994年实施至今共进行11次修改，主要是增加优惠内容、加大优惠力度和放宽享受门槛。如，2011年投资抵免比率由20%升至30%；2012年，合格企业和个人投资者的门槛大幅放宽，包括企业股权融资前的总资产由不超过700万英镑提高到1500万英镑，融资后由不超过800万英镑提高到1600万英镑，全职员工由不超过50人提高到250人；个人投资者对一个公司的投资额由最多为50万英镑提高到100万英镑。此外，2012年，英国政府实施“种子企业投资计划”，对投资种子期企业的投资人给予投资额50%的税收抵免等更大的税收激励。第二，以知识产权入股的投资人可获延期纳税优惠。创新型初创企业在设立时经常发生主要创始人以专利等知识产权人股的情况，即技术入股。许多国家对技术入股个人取得的股权所得给予直到股权转让时才需纳税的延期纳税优惠。以美国为例，一人或多人以其符合条件的财产入股某一公司，并在人股后成为公司控制人，财产转让的收益（损火）视为零，即人股时不用缴纳个人所得税，直到下一个收益确认的事件发生时才需缴纳。其中，财产不包括服务、债权、现金、股票、其他有价证券和外汇等，但包括“知识产权”。 　　2.中小企业享受“加强”研发税收优惠。法国、英国、日本、韩国、澳大利亚、加拿大、荷兰等国对符合标准的中小企业给予“加强优惠”，主要表现在两方面：一是适用更高加计扣除比率或抵免比率。如，澳大利亚对年营业额小于2000万澳元的内外资企业发生的合格研发费用给予45%的税收抵免，大于2000万澳元的抵免比率为40%；法国对第一次申请研发税收抵免的企业，申请第一年抵免比率为50%，第二年为40%，第三年开始恢复到普遍的30%。二是应税收入不足抵扣或应缴所得税额不足抵免时，差额部分可在当年（或近几年内）获得现金形式的税收返还如，澳大利亚、英国、加拿大等国只对中小规模企业给予可返还税收。国际金