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国外绩效审计实践及对我国启示 　　摘要:绩效审计已经成为现代审计的重要形式,发达国家的绩效审计事业已经获得长足发展,积累了丰富的实践经验,对我国审计事业无疑着重要的借鉴意义。通过对国外绩效审计的研究,我国可根据自己的实际情况,充分考虑经济、制度、文化等方面的差异,逐步建立健全绩效审计法规制度,改革传统的公共支出管理模式,加大审计结果的披露力度,以推动我国绩效审计事业的发展。 　　关键词:绩效审计 实践经验 借鉴 　　 　　一、引言 　　 　　基本审计理论学认为,“受托经济责任内容的不断拓展是推动审计不断创新与发展的内在依据”。从历史的角度看,受托经济责任的早期内容主要是要求保证资源(财产)的安全与完整,即承担保全责任。到了二十世纪三四十年代,受托经济责任制内容开始向更高的要求发展,即讲求节约、效率与效果,到七十年代已经形成较为成熟的“3E”为核心的绩效审计,20世纪90年代,传统财务审计向以绩效审计为中心的审计模式转变。西方审计学者认为,在政府审计史上,绩效审计的实施,是具有划时代意义的催化剂,能否不失时机地选择并接受绩效审计,是衡量一个国家的政府审计是否具有活力的标志之一。 　　纵观世界绩效审计的发展历程,各国起步时间与发展程度不一。总体来看,实施绩效审计较早的国家和地区,一般处于领先行列,如北美的加拿大、美国,西欧的英国和北欧的瑞典等。在我国,长期关注的是财务审计,绩效审计近两年才提出,但从近几年审计改革推进情况看,大力推进绩效审计已成为今后我国审计事业发展的重要目标。2006年9月,国家审计署印发了《审计署2006至2010年审计工作发展规划》,提出“全面推进效益审计,促进转变经济增长方式,提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果”,“坚持财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重,每年投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右。以促进提高财政资金使用效益和管理水平为主要目标,全面推进效益审计,到2010年初步建立起适合中国国情的效益审计方法体系。”这些目标符合国际审计发展潮流和趋势,符合我国审计事业的发展实际。 　　本文试图介绍开展绩效审计比较成熟的一些国家的经验,作为我国今后发展绩效审计事业的重要参照系,并根据实际情况,提出一些有利于我国推行绩效审计的建设性意见。 　　 　　二、国外绩效审计的实践与特点 　　 　　我们选择了领跑绩效审计领域的两个国家,即美国、英国,就其开展绩效审计的实践进行分析,并对其特点进行了归纳。 　　(一)美国的绩效审计 　　1、绩效审计的发展历程 　　在20世纪二、三十年代,美国审计署侧重于履行法定职责,重点检查政府支出是否合法、恰当,这一段早期历史被称为凭单检查时期。40年代后期,美国审计署开始审计政府法人,实行“综合审计”,倡导改进会计制度,以及和行政机构一起工作。《1945年政府法人控制法》授权美国审计署审计全资政府法人和参股法人。1970年《立法机关重组法案》授权审计总署对项目活动进行评估与分析,1973年审计总署的文件《政府机构、计划项目、活动和职责的审计标准》(俗称《黄皮书》)中开始提出绩效审计的要求。1993年,颁布了《政府绩效与成果法》,要求所有联邦机构发展和使用绩效评价技术,并向公众通报各自的绩效状况。《黄皮书》于2004年1月1日正式实施,自此美国绩效审计获长足发展,占整个审计工作的比重,在二十世纪70年代达到80%以上,2005年这一比重超过90%,已经发展成为对受托责任、风险管理和综合治理进行评价的有效手段。 　　2、绩效审计的特点 　　美国绩效审计制度及其实务表明,其绩效审计具有以下特点: 　　(1)审计范围广泛。按照美国法律规定,审计长应调查一切有关公共资金的收入、支出和使用情况,并对其效率和效益问题向国会提出建议,即涵盖一切公共资金的适用范围,具体包括联邦政府以及所属的各类机构(包括海外办事机构),政府投资兴办的公营企业以及接受联邦政府资助和补贴的所有企业、单位和社会团体,医疗卫生保健、社会保障、自然资源和环保、运输安全、国际利益、反恐怖活动能力等范围。 　　(2)立项程序规范。任何绩效审计计划在立项前,都要经过严格的审查,以确定是否继续进行下一步的工作。主要采取提问和回答的过程,例如由美国审计署的最高行政官员提出一些问题进行质问,以避免工作偏差和技术上不可行的工作,保证绩效审计目标的有效达成。同时,美国审计署还非常重视审计计划的编制工作,注重项目之间衔接,通常每两年更新一次6年期战略计划,并且在更新期间,将充分听取国会对计划的反馈意见。 　　(3)从业人员专业结构多样化。美国审计人员专业来源十分广泛,涉及会计、法律、统计、工程、工商管理、经济学、计算机和物理学等领域,目前,这些专业人才已占工作人员总数的75%左右。另外,