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基于Benford法则审计数据分析方法 　　[摘要]审计人员面对大量的电子数据,必须采用一定的审计数据分析方法进行分析,从中发现有价值的审计线索。本文分析了常用的审计数据分析方法,重点介绍了基于Benford法则的数值分析方法,包括Benford法则的原理、用于审计的流程和算法设计。 　　[关键字]Benford法则;审计数据;审计分析 　　 　　在计算机审计辅助审计的软件中,一般都包括审计数据采集、审计数据分析等功能。审计数据采集是指审计人员为了完成审计任务,从单位的会计系统或业务处理系统中获取与经济活动有关的电子数据过程。数据采集是整个审计过程中较为关键的活动之一,因为采集的数据是审计分析的基础,数据对象主要是财务数据及相关的业务数据。数据采集的目的是为了支持审计任务,进行审计取证,形成审计结论。 　　面对采集到的大量电子数据,审计人员应该如何进行分析,从中发现有价值的审计线索,就需要审计人员使用一定的数据分析技术。 　　审计数据分析是审计信息系统中较为核心的内容。在手工审计条件下,常用的审计分析方法是审阅、监盘、函证、观察、询问、抽样、复算等。在计算机环境下,审计分析方法包括数据查询、统计分析、数值分析等,这些方法还可以灵活组合,解决复杂的数据分析问题,能充分体现“审计师思考、计算机分析”的审计方法。 　　 　　一、 常用审计分析方法 　　 　　当前,审计数据分析根据不同的思路,主要有两种方法,一种是帐表还原法,另一种是核查基础数据方法。 　　1. 帐表还原法 　　账表还原法是模仿传统的会计账簿产生方法,主要是针对财务数据,即采集到原始数据后,将这些原始数据进行加工处理,从而生成一套新的账簿,这套账簿包括原始凭证、明细账和总账等。审计人员通过核对比较审计系统生成的账簿和被审计单位提供的账簿,分析是否存在差异,从而判断是否存在瞒报和错报的情况。根据差异,审计人员进一步对各种账本进行检查,确定差异的原因。这种方法对数据的采集转换技术要求比较高,要求数据比较完整,主要应用于财务数据的审查,在有些审计软件中很好地使用了这种方法。例如,在审计软件“易通审计”中就专门提供了“账表检查”的功能。 　　2.核查基础数据法 　　这种方法是指审计人员使用一些数理统计分析方法,直接对财务数据或业务数据进行分析。审计人员通过数据分析,可以更好地实现收集证据、把握总体、突出重点。常用的方法有数据查询、统计分析、数值分析等。 　　(1)数据查询 　　数据查询是目前面向数据的计算机辅助审计中比较常用的数据分析方法。数据查询一般用SQL(Structured Query Language)语句完成。通过运用查询命令以某些预定义的格式来验证和核对被审计单位的财务数据或业务数据,以发现审计疑点。 　　例如,在检查销售发票的遗漏和重复情况时,可通过SQL语句检查发票是否连续编号,可以将发票主表按单据类型分类,计算出各类发票的最小票号、最大票号和实际张数,比较最大与最小的差值和实际张数是否一致,若一致说明是无遗漏,否则须检查不一致的原因。 　　用SQL语句实现如下: 　　在有关借贷平衡检查、凭证号断号/重号检查、账务数据的勾稽关系检查等等均可以采用SQL语句完成。 　　(2)统计分析 　　在面向数据的计算机辅助审计中,统计分析的目的是探索财务数据或业务数据的规律性,以发现异常现象,快速寻找审计突破口。常用的统计分析方法包括分层统计分析和分类统计分析等。 　　分层统计分析的基本做法是将分层字段的值域,划分为若干个区间,通过观察对应的其他字段在分层字段的各个区间上的分布情况,来确定需要重点考察的范围。 　　分类统计方法的基本思路类似于分类汇总,选择某个字段作为分类字段,统计其他字段在分类字段上的值,根据其分布情况,确定重点检查对象。 　　(3)数值分析 　　数值分析是根据字段的具体数据值的分布情况、出现频率等进行分析,从而发现审计线索的一种审计数据分析方法。在使用时一般不考虑具体的业务,经数值分析出现可疑数据后,再结合具体的审计业务进行审计判断,从而发现审计线索,获得审计证据。常用的数值分析方法有重号分析、断号分析和Benford法则分析。下面重点介绍基于Benford法则的数值分析方法。 　　 　　二、基于Benford法则的数值分析 　　 　　1.Benford法则的基本思想 　　Benford法则的数值分析法的基本原理是根据数字分布规律来检查异常,美国国家标准与技术委员会给出的Benford法则的定义是这样的:在不同种类的统计数字中,首位数字是数字d的概率是log10(1+1/d)。 　　在十进制下,Benford法则的数学公式是:P(d)= log10(1+1/d)。这里d代表首位数字,满足左