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基于产品生命周期企业环境成本控制 　　[摘 要] 自20世纪90年代以来,环境问题日益得到社会各界的重视。本文结合生命周期的思想提出了基于生命周期的企业环境成本控制方法,该方法系统地考虑企业在围绕产品生命周期的活动中对环境造成的影响,通过各阶段的环境成本控制,使产品在整个生命周期中对环境的负面影响最小,资源利用率最高,从而实现企业的可持续经营。 　　[关键词] 企业环境成本;生命周期;成本控制 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 22 . 010 　　[中图分类号]F234.3 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2009)22 - 0026 - 03 　　 　　一、环境成本的定义 　　 　　尽管国内外许多学者在环境成本领域开展了大量的研究,但是很难得到一个受到广泛认同的定义,本文选择如下几个具有代表性的定义: 　　1998年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议在关于《环境会计和报告的立场公告》的讨论中指出,环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。这一定义表明了企业环境成本产生的原因主要来自环境影响。 　　暨南大学罗国民教授认为,环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素的价值以及为了恢复生态环境质量而发生的各种支出。浙江财经学院李连华教授认为,环境成本是企业因环境污染而负担的损失和为了治理环境而发生的各种支出,体现“流出”的概念。中南大学肖序教授认为,企业环境成本就是企业因履行环境保护责任,为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷,或执行国家环保政策法规而在一定时期内,采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费 。 　　笔者认为,从广义环境成本来看,可以把传统成本中的一些成本列入企业环境成本,如原材料成本、能源消耗成本等。因为资源在消耗转化为产品过程中与污染具有直接相关性,而且从环境资源流转平衡的总成本理论和实务中建立环境成本制度方面看,可以将其纳入环境成本的范畴。 　　 　　 二、企业环境成本的形成 　　 　　企业环境成本主要来自企业的经营活动,这种经营活动贯穿于产品的整个生命周期。环境管理中的产品生命周期是指从原料采购开始,经过原料加工、产品制造、产品包装、运输和销售,然后由消费者使用、维修,最终回收再循环或作为废物处理和处置的整个过程。按照输入和输出平衡原理,企业输入对环境产生影响的材料、能源、水等物质,必然会输出企业的产品、副产品和废弃物或污染排放物。在企业的生产经营活动中,作为产品、原材料所投入的资源和能源,构成了地球资源耗竭和能源短缺问题,而废弃物或污染排放物的排放又造成了环境污染问题。而企业因履行环境保护责任和自身可持续发展的需要,必然要对自然资源和能源的消耗以及向环境排放废弃物形成的环境负荷进行治理,这正是环境成本产生的直接动因。 　　 　　三、按生命周期控制企业环境成本的必要性 　　 　　生命周期成本法(LCC)的概念出现于20世纪60年代中期,是一种针对产品生命周期的会计方法。生命周期成本法是指在产品经济有效使用期间,从产品研究开发阶段开始,经过产品规划、设计、制造、售后服务等阶段,按每一阶段累计其发生的成本。根据生命周期成本法的思想,可以把企业环境成本分为以下几个阶段: 　　(1)获取原材料的环境成本。主要包括获取原料产生的环境成本、采购环保材料的追加成本、固体废弃物处理成本等。 　　(2)生产过程的环境成本。主要包括污染物处理成本、环境管理系统成本、环境事故的赔偿金和罚金、资源消耗成本等。 　　(3)产品流通或消费的环境成本。主要包括产品环保包装支出、运输过程中能源消耗成本、消费过程中产生污染的治理支出等。 　　(4)再生循环的环境成本。主要包括再生循环项目投资费用与运营费用等。 　　(5)废弃的环境成本。主要包括废弃物的收集、运输、焚烧或填埋成本等。 　　从企业的经营过程,可以得出企业的产品生命周期从原材料的提取和加工,到制造、包装和营销过程,再到该产品的使用、再生使用和维护,直到末端作为废物处置。因此,环境成本的控制不应仅仅停留在如何分析、防范环境成本这一阶段上,还应延伸到产品的整个生命周期。目前,很多企业没有从全生命周期的角度来控制环境成本,一般采取的是“先污染、后治理”的治理模式,即末端治理模式,并对这一过程发生的费用确认为环境成本,然后对其进行控制。末端治理只注意末端净化,只考虑事后环境成本,不考虑全过程控制,不考虑在原材料的选择、加工工艺流程的设计、加工设备的选择、产品包装的选择、废弃物及回