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基于审计视角工程合同管理 　　摘 要 合同管理审计是基建投资审计中的一项重要内容，亦具有重要的意义。伴随我国对国际通行工程承包合同的推广，基建投资领域合同管理逐步规范，但亦出现了一些新的问题。本文结合审计实践，对当前合同管理审计中常见的一些问题，进行了介绍和分析，并提出相应的审计方法。 　　关键词 审计视角；工程；合同管理 　　一、审计发现建设工程合同管理中的主要问题 　　合同法律意识淡薄。合同签订前不认真研究合同条款，有时将合同草拟权交给施工单位，导致后期工作被动。合同签订不严谨，不完整，随意性大。有些项目在主合同外变更及附属工程重新签订补充协议，单价、下浮率等往往不参照主合同；合同表述不缜密，如补充条款中约定，增加工程按实结算，但是否参照主合同下浮未明确；材料价格、人工费等在施工期间是否调整，如何调整往往表述不完整，约定不详细；有些建设单位不采用《建筑工程施工合同示范文本》，而采用自制的合同及协议文本。合同管理与招投标脱节。有的建设单位把签订施工合同和工程招投标作为两个不相干业务对待，致使合同管理与招投标脱节。有些项目施工合同条款与招投标文件严重不符，如招标文件明确结算方式为“合同价+变更”，而施工合同却约定“按实结算”。 　　二、如何加强建设工程合同管理 　　规范合同签订程序，严格按程序办事，实施阳光工程，避免暗箱操作。合同签订内容要严密、完整。重点要对工期、质量、造价三大内容进行关注，对开竣工日期、工程验收、价款调整的范围、程序、计算依据、下浮率、付款方式等做出明确规定，避免后期引起争议和纠纷。合同签订时应加强审查，避免与招投标文件等冲突。近年基建投资领域合同管理在逐步规范的同时，亦涌现了一些新的问题，需要引起审计机关的重视，并在合同管理审计实践中对审计方式和方法进行更新。 　　三、合同签订中存在的问题类型 　　1、合同内容对具体事项约定不明确，实践中缺乏指导性。虽然当前不少部门都推出了各自基建投资领域的合同范本，但由于项目不同的背景条件，通用合同条款往往不能满足实践的需要，造成部分合同条款约定不规范，或者必须依靠补充合同（或条款）来另行约定。 　　2、合同内容对招投标结果形成实质上的变更，成为参建各方规避招投标监管的重要手段。实践中，承包单位往往在投标文件中针对施工管理各个环节、施工风险和交付的建筑产品做出各种承诺以方便中标，一旦中标后却经常出现不按照中标内容签订协议，或者在未提高标准的情况下，另行签订各种目标和质量管理等补充协议，使得合同与招投标结果出现实质变更。 　　3、部分业主单位和承建单位内外勾结，以虚假合同（或虚假合同内容）、重复合同、让利合同等形式损害国家利益。 　　四、合同执行中存在的问题类型 　　1、未严格履行合同中约定的施工条款。按照合同内容的区别，这种情况又可以分为四大类型：一是承建单位在施工时偷工减料，不能达到合同规定的工程量；二是承建单位因种种原因（包括业主要求），不按照设计工程设计内容施工，该建内容不建，不该建设的乱建；三是项目建设不能按照合同约定的质量要求或标准进行施工，工程质量不合格；四是项目不能按照合同约定的进度要求进行施工，工程建设延期。 　　2、未严格履行合同中约定的结算条款。实践中这种情况主要有几种表现：一是不严格履行合同专用条款，按通用条款进行结算，增加工程造价；二是变更单价不依据合同条款约定原则确定，增加工程造价；三是工程量计量原则违反合同约定，增加工程造价；四是业主单位不按照合同约定向承建单位结算工程款，拖欠农民工工资。 　　3、责任分摊不按合同约定，承建单位通过各种手段向业主转嫁风险。虽然理论上参建各方都存在向其他方转嫁风险的情况，但出于保护国有资产的考虑，国家审计较多关注的由承建单位向业主单位转嫁风险的情况。审计实践中，这种情况主要表现为：一是承包单位未充分履行合同义务，导致分部工程出现质量问题，相应的工程损失或者后续处理费用却由业主承担；二是通过工程变更和索赔，将应由承包单位承担风险转嫁给业主承担。通常承包合同的技术条款和商务条款对各个工程清单子项的施工流程、措施、工艺标准及相关施工规范依据等均有明确的约定，并明确约定相关费用应包含在投标报价中。然而在实施过程中，承包单位以各种理由，提出各种变更和索赔，规避其合同义务，增加工程造价。 　　五、问题的原因分析 　　1、违法成本低是造成上述问题的根本原因。当前国家正处于高速发展时期，基建工程高昂的造价吸引了大批不法分子将“发财致富”梦想寓于其中。而由于当前国家基建投资面宽、资金量大、涉及环节层次多、隐蔽工程多等特点，导致了各级监督的广度和深度在客观上都无法达到全面覆盖的程度。同时，基建领域近年屡屡爆发的“大案”、“窝案”，也反映出有限的监督受到种种因素制约，无法做到完全、彻底。因此，对于违