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基于社会系统论与互动论会计业务流程再造研究 　　[摘要]历经十多年研究的会计业务流程再造，大多集中于会计业务流程再造本身的探索，而未能涉足相关社会系统论互动论对会计业务流程再造支持的研究。本文在分析会计业务流程再造相关背景的基础上，对社会系统论和互动论进行文献回顾，进而构建出基于社会系统论和互动论的会计业务流程再造的概念框架，以规范会计业务流程再造活动。 　　[关键词]会计业务流程；再造；社会系统论；互动论 　　[中图分类号]17232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2009)08-0005-03 　　 　　会计环境是导致会计发展变革的根本动因之一，会计系统与环境与生俱来的共生和互动的关系，决定着会计业务流程再造研究离不开社会系统论和互动论(符号互动论)的支持。企业会计业务流程再造也使得企业内部机构之间的合作变得更加频繁，因此相关的社会系统论应当被抽象概括出来以更好地理解企业的会计业务流程再造问题，解决实务中存在的问题。 　　 　　一、会计业务流程再造研究的现状与缺失 　　 　　企业再造工程是美国在20世纪90年代初期提出的一种管理变革思想，会计业务流程再造涵盖于企业再造工程之中。企业业务流程再造是指以优化企业价值链为核心，以提高企业竞争能力为目标，为了在绩效评价的关键指标(包括产品和服务质量、顾客满意度、成本、员工的工作效率等)上取得显著改善，从根本上重新思考、彻底改造、设计企业的业务流程而进行的企业重新整合。对会计业务流程再造的研究，大多数学者都将重点放在“根本上”、“彻底的”、“显著的”3个关键词语上理解会计业务再造这个概念。R.B.Ka-plan与L.Murdock(1992)认为“核心流程再设计指的是如何进行根本性的思考，对工作流程、决策、组织和信息系统以集成的方式同时进行再设计”。约翰逊(H.J.Johansson，1995)等人认为“企业流程再设计是指组织如何取得成本、周期、服务和质量彻底变革的手段，这需要许多工具与方法，它强调企业是一系列面向客户的核心流程的集合，而不是功能的集合”。杨周南(2002)认为，会计信息系统正从被动地依赖各个业务职能部门报告对业务情况汇总反映的财务数据，转向与业务执行系统紧密结合，主动地在业务发生时获取详细信息。李端生(2004)主张建立“需求决定”型会计信息系统。他认为现行的会计工作流程将被彻底打破。王世定(2004)提出对IT环境下会计系统进行重构，借助企业业务流程的全面改造，实现业务流程和会计管理工作的整合。陈虎(2005)则在分析传统会计流程的基础上，提出会计流程再造的原则与变化，并勾画出基于业务事件驱动的业务财务一体化会计流程的简单结构图。上述学者运用“根本”和“彻底”两个词语主要是针对过去存在的因循守旧、想用修修补补的办法去解决问题的习惯。但在处理具体问题时，不见得都需要或者都可能使用激进的方式。 　　 　　对会计业务流程进行根本上的、彻底的、显著的设计和改造并不是一项容易进行的工作。J.Peppard与P.Rowland(2003)就反对为变而变以及花费巨大而收效甚微的“脱胎换骨”式改造。因为业务流程再造所提高的是业务处理的整体效益，提高了业务系统的整体特性，可是对于某些环节却造成了利益与权力的损失。上层领导是最终受益者。由于提高了工作效率，减少了工作量，所以往往下层也是积极拥护者。而中层则是利益与权力的最大损失者。因此，业务流程再造的最大阻力来源于中层的各个业务处，乃至直接负责项目的具体业务员。因为他们的某些权力被剥夺，相应的利益也遭到损失，不仅仅是经济上的利益，还有社会关系方面等诸多利益。显然，在我们研究企业会计业务流程再造之际，不能不将社会系统论和互动论的基本理论应用于其中，以完善企业会计业务流程再造的理论和实务体系。 　　 　　二、社会系统论和互动论对会计业务流程再造的贡献 　　 　　社会系统论和互动论都为社会现象提供潜在的合理解释，为社会现象、社会秩序、社会舆论等提供解释。社会系统论认为组织是一个协作的系统，是两个或两个以上的人有意识地加以协调的系统，作为正式组织的协作系统，不论其级别的高低和规模的大小，都包含协作的意愿、共同的目标和信息联系3个基本要素。在会计业务流程再造的过程中，企业必须考虑财务部门内部的协作意愿、共同目标和信息联系等因素，否则进行根本上的、彻底的、显著的设计和改造反而适得其反。对于财务部门来讲，具有积极服务意愿的人数，以及具有中性或没有协作意愿的人数是经常变动的。因此，在会计业务流程再造的过程中，为了获得成员的协作意愿，企业应积极主动地采取相应措施。共同的目标是会计业务流程再造中协作意愿产生的必要前提，没有协作目的，会计业务流程中的协作意愿就不可能发展起来。会计业务流程再造中的共同目标和