营改增节税方略跟纳税实务.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 例3-1 假设货运公司运输收入10000元，油料成本5000元。 营业税=10000×3% 进项税额=5000/1.17×17%=726.5 销项税额=10000/1.11×11%=990.99 应纳增值税=990.99-726.5=264.49元 例3-2：港口码头服务企业，营改增之前营业税税率3%，营改增之后增值税税率6%。 税收平衡点： 17.6% 营口港2012年度月均营业额1000万元。 应纳营业税=1000×3%=30万元 假设营口港营改增后月均营业额仍为1000万元，外购材料200万元。 1000/（1+6%）×6%-200/1.17×17%=27.54万元 （二）广播影视服务的前期测算 部分现代服务业——广播影视服务 原 5% 现 6% 税收平衡点为11.67% 【例3-3】 广播影视发行收入100万元，发行费用中，可抵扣的成本合计15万元（营销、影视制作等）。 原营业税 100×5%=5万元 增值税 100/（1+6%）×6%-15/1.06×6%=4.81万元 3% 现 6% 抵扣率 为6% 税收平衡点47% 【例3-4】联合院线2013年8月票房5000万元，支付给影视制作公司1500万，支付给发行公司1000万。 营业税=5000×3%=150万 增值税=5000/1.06×6%-1500/1.06×6%-1000/1.06×6%=141.51万元 二、增值税制度方面需把握的常规风险点 （一）进项税额常规风险点 1.取得的抵扣凭证被认定为虚开的增值税专用发票 1.取得的抵扣凭证被认定为虚开增值税专用发票。 国税发【1997】134号第一条第二条 第一条 受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。 增值税虚开发票示意图 “票货分离”示意图（以销售商卖票） 不要发票的购货者 B 销售商 A 接受虚开企业 C 支付开票手续费 得到发票 得到货物 无票销售偷税 付款 得到货物 * 虚开发票与应付未付挂账 企业账面：超过三年未支付的应付款项 税收政策:《条例》第二十二条：确实无法偿付的应付款项 。 税务检查： 1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受虚开发票。 2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。 其他应付款长期挂账稽查的考虑： 1、往来挂账实际是隐瞒收入。 2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。 税务局：“深挖背后的事情” 国税发【2000】187号????购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。  2.取得的抵扣凭证为失控票或滞留票 《国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》（国税函〔2006〕969号? ）： “认证时失控”和“认证后失控”的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处。 《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函〔2008〕607号） ：销售方已申报纳税的失控发票的处理流程 虚开发票公司 （开票未报税） 征收税务局 征收税务局 双向比对 国税总局 稽查局 3.取得的发票认证时间及超期补救 《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号 ） 《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第78号） 国税函【2009】617号 一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专