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第五节企业所得税会计 microsoft powerpoint 演示文稿
主讲:雷娟 第五章:企业所得税会计 本章学习要点 第一节:企业所得税概述 第二节:企业所得税的计算 第三节:所得税会计理论 第四节:企业所得税的会计核算 本章总结 习题 本章学习要点: 企业所得税的概念、征税对象、纳税人、税率、税收优惠、应纳税额的计算、所得税性质、企业所得税会计核算方法-资产负债表债务法及其会计处理。 第一节:企业所得税概述 1980年,《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》 1981年,《中华人民共和国外国企业所得税法》 1991年,《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(上述两税合并) 1984年,《国营企业所得税条例(草案)》 1985年,《集体企业所得税暂行条例》 1988年,《私营企业所得税暂行条例》 1994年,《企业所得税暂行条例》(上述三税合并) 我国现行企业所得税法的基本规范是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。 一、企业所得税的概念及特点 (一)概念 企业所得税,是指对在中华人民共和国境内的企业和其他组织(以下统称企业)就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 (二)特点 以所得额为征税对象。 计税依据的计算确定程序复杂。 征税以量能负担为原则。 企业所得税属直接税。 实行按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的征收办法。 二、纳税人 在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,具体包括: 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业; 三资企业,包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业; 外国企业,有两种情况:一种是在中国境内设立场所、机构、从事生产经营的外国公司、企业和其它经济组织;另一种是在中国境内没有设立机构、场所,但有来源于中国的股息、利息、租金和特许权使用费等项所得的外国公司企业和其它经济组织。 其他有生产、经营所得和其他所得的组织。 注意:个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 1、划分标准: 登记注册地标准和实际管理 机构地标准相结合地办法。 2、纳税人: (1)居民企业:是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。例如,在我国注册成立的沃尔马(中国)公司,通用汽车(中国)公司,就是我国的居民企业;在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司,但实际管理机构在我国境内,也是我国的居民企业。 (2)非居民企业:是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国 境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得。例如,在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。 实际管理机构:是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构 三、企业所得税的征税对象 企业所得税的纳税对象,是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 (一)居民纳税人负有全面纳税义务:应当就其来源于中国境内、境外的所得纳税。 (二)非居民纳税人只负有限纳税义务:非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 这里所称机构、场所,是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括: (1)管理机构、营业机构、办事机构; (2)工厂、农场、开采自然资源的场所; (3)提供劳务的场所; (4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所; (5)其他从事生产经营活动的机构、场所。 四、企业所得税税率 企业所得税采用25%的单一比例税率。 非居民企业,主要指在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%。(实际征税时适用10%的税率) 符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。(由财政部、科技部、国家税务总局
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