经济增长促进法案(wachstumsbeschleunigu.pdfVIP

经济增长促进法案(Wachstumsbeschleunigungsgesetz)概述 2009 年12 月4 日，德国联邦议会通过了经济增长促进法案。该法案计划在2009 年12 月18 日由联邦参议员投票。如果通过，将在2010 年1 月1 日起生效。预计德国的企业和民众将 从中获益85 亿欧元。 经济增长促进法案将影响企业股权变化时未抵扣税务亏损结转、利息税前列支、地方所得税 附加、房地产转让税、低值易耗品税法折旧、遗产税、增值税、儿童金（Kindergeld ）及抚 养儿童支出的个人所得税税前抵扣。其中，前5 项促进措施主要是针对企业，而后3 项措施 则主要是针对个人。 针对企业的5 项措施解析： 企业股权变化时未抵扣税务亏损结转 根据现行企业所得税法，当收购方在5 年内收购某一企业超过50%的股份时，被收购企业的 未抵扣税务亏损将全部不可继续使用，而当收购25%至50%的股份时，被收购企业的未抵 扣税务亏损对应收购股份的比例也将不可继续使用。经济增长促进法案生效以后，将产生以 下3 个方面的变化： 1. 引入了集团企业税务减免相关条例 现行企业所得税法对集团内部的股份转移没有优惠政策。经济增长促进法案生效后， 当收购公司和被收购公司100%的股权直接或间接由同一人持有，则该收购行为不会导致未 抵扣税务亏损结转的失效。但是这里集团的概念不是德国会计准则中的集团概念。所以当收 购公司和被收购公司都有股份属于一个集团，但当中一个公司也被集团外股东持有时，则不 适用这个条例。 2. 未抵扣税务亏损结转可在公司价值隐性储备范围内保留 除此之外，未抵扣税务亏损在大于公司境内业务的价值隐性储备时才适用失效的法律 条例。比如，A 企业收购了C 企业的所有股权，耗资100。C 企业的未抵扣亏损为60，股权 价值50，价值隐性储备50，其中，属于境内业务的价值隐性储备为40 （另外10 属于国外 业务）。则收购后，可以继续抵扣的税务亏损为40 ，而超过价值隐性储备的未抵扣税务亏 损20 将丢失。需特别注意的是，计算价值隐性储备时，只能考虑不是通过税务追溯效应所 拥有的的企业资产。 3. 整治条款适用期限的变化 根据2008 年企业所得税法的补充条例，当收购方出于整治业务目的收购某一亏损企 业时，被收购企业的未抵扣税务亏损可继续抵扣。该调整的追溯期上溯至2008 年，适用期 限截止2009 年12 月31 日。经济增长促进法案生效后，该条款将永久适用。 利息的税前列支 根据2008 年所得税法，企业利息的税前列支数额不得超过企业当年息税盈利折旧摊销前利 润（EBITDA ）的30%与1 百万欧元中较高的那个数额。 1. 1 百万欧元底限的调整 根据最近的企业所得税法调整，1 百万欧元的底限被提高至3 百万欧元，即企业利 息的税前列支数额不得超过企业当年息税盈利折旧摊销前利润的30%与3 百万欧元中较高的 那个数额。该调整的追溯期上溯至2008 年，适用期限截止2009 年12 月31 日。经济增长促 进法案生效后，该调整变为永久有效。 2. 未使用的EBITDA 限额可向以后年度结转 根据现行企业所得税法，若本年度利息税前列支数额未达到EBITDA 的30%，未使 用的限额不可向以后年度结转，经济增长促进法实施以后，未使用的限额可以向以后年度结 转。该条款的适用期限自2010 年起，而2010 财务年度将确认的EBITDA 结转可以通过申 请加上2007 到2009 年间的EBITDA 。 3. 利息税前列支限额条款例外情况的修订 根据现行企业所得税法，当某一集团下属的某一企业的自有资本，占整个集团自有 资本比例不足1%时，该企业不受利息税前列支限额条款的限制。经济增长促进法案生效 后，该比例会被提高到2% 。 地方所得税附加 根据德国法律，出租和租赁业务的租金的25%不能抵扣纳税税基，从而征收地方所得税。经 济增长促进法案生效后，不动产出租和租赁业务的租金加回的比例，将由65%下降至 50% 。即相应的地方所得税税基加回，将由16.25%下降至12.5%。 房地产转让税 经济增长促进法案实施后，集团内企业重组（如合并，分裂）的房地产转让税将可能得到免 除。此免除仅针对参与重组的公司及其受控公司。判定受控公司的标准为，在重组前后各5 年内，持续的直接或间接持有受控公司95% 以上的股份，此5 年期限限制是针对股