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对修订《事业单位财务规则》的思考 　　《事业单位财务规则》（以下简称《规则》）从1997年1月1日正式实施至今已整整十年了。 十年来，《规则》对规范事业单位财务行为，加强事业单位财务管理，提高资金使用效益，保障各项事业持续发展起到了十分重要的作用。但是，随着事业单位体制改革的逐步深入，事业单位内外环境发生了根本性的变化，相关经济活动已经出现了许多新的情况，原有的《规则》已经不能满足不断变化的客观实际，必须进行修订。 　　 　　一、现行《规则》在实践中的主要问题 　　 　　1.《规则》与目前事业单位面临的形势不相适应 　　(1)从2002年开始逐步推行的包括部门预算、政府采购、国库集中支付、收支两条线等在内的一系列改革措施使得事业单位各项经济活动各环节的管理制度已经发生根本性的变化，而《规则》没有随之改变。为了适应这些改革，《规则》也必须进行相应的调整。 　　(2)随着事业单位改革的逐步深入，多渠道筹措资金促进事业持续发展已经成为一种难以改变的现实，各种新型的融资手段如BOT模式、BT模式、融资租赁、售后回租等经济活动也要求《规则》做出相应的规定。 　　(3)举债发展和赤字预算已经成为不争的事实，这与《规则》第八条“事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算” 的规定有明显的矛盾。 　　(4)基本建设投资的财务管理也急待规范。《规则》第四十三条的规定：“国家对事业单位基本建设投资的财务管理，按照国家有关规定办理”。在这条规定之下，《事业单位会计准则》规定:“事业单位有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度”。实践中，该规定已经暴露出许多弊端。第一，实行部门预算后，预算单位的所有收支已统一纳入综合预算编制，基本建设、事业经费的会计核算搞两套账，与预算管理口径不符。第二，预算单位的基本建设拨款和自筹基建款分别核算，不利于资金的统筹安排。第三，编制两套会计报表，不能完整地反映预算执行和资金使用情况。这在高等院校表现尤其突出。 　　近年来，为了满足高校扩招之后的需要,全国高校几乎都在建设新校区，由于制度的原因，目前高校的基建支出与学校日常教育事业支出仍实行二条线,分别按照《国有建设单位会计制度》和《高等学校会计制度》进行两种核算,提供两套报表。导致学校日常报表不能综合反映学校真实的财务状况。 　　2.《规则》设计的问题 　　(1)对“支出”的概念界定不严密。支出是事业单位为了实现特定的目标，由经济主体的支付行为而导致的资源减少，包括偿债性支出、资本性支出、费用性支出和权益性支出。损失虽然也导致事业单位的资源减少，但损失是管理者不能够控制的偶发性事项。因此，不能将损失叫支出，《规则》第十四条规定：“支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失”。显然，对事业单位“支出”概念的界定是不严密的。 　　(2)“修购基金”的计提无现实意义。《规则》第二十三条规定：“修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金”。这条规定的初衷是为了使固定资产的修理、购置能有一个相对稳定的资金来源，但实践证明这种规定没有现实意义。 　　①与我国当前财政预算管理制度改革不协调，并且给资金的使用效率也带来一定的影响。《规则》设计的初衷在于要求事业单位平时自行积累资金，“专项”用于解决固定资产维修和改造，或者作为固定资产重置的经费来源，以减轻财政补助的压力。但是，从实践来看，从事业支出中提取出来的修购基金，在没有使用之前是沉淀在各个单位的，在一定程度上影响了资金的使用效率。并且与当前正在进行的财政国库集中收付改革是不相融的。 　　②从实践的效果来看，提取修购基金的做法并没有缓解财政支出压力，在提高固定资产的修购能力方面也没有达到预期的效果。在实际工作中，事业单位的固定资产维修、购置和建造等支出，并不是以单位是否已积累了多少专项修购基金为前提条件的，而是单位根据自己的事业发展规划，多渠道筹措资金解决的，只要事业发展需要，即使没有修购基金，事业单位同样会采取各种融资手段落实资金问题。因此，《规则》提取修购基金的规定是没有实际意义的。 　　3.《规则》与其他法规的冲突 　　(1)土地问题。“土地”是国有资产的重要组成部份。在企业财务规则和有关会计制度中，对“土地”这类资产的管理和核算办法有明确的规定，但在事业单位却没有明确，使得“土地”这类庞大的国有资产一直游离在账外，在高校表现尤其突出。 　　高校的土地有无偿划拨、有偿划拨、购置等多种形式，在《教育部所属高等学校固定资产管理办法（试行草案）》[（79）教供字067号]附件固定资产分类中，将土地定为固定资产，规定以亩为单位。当时我国会计核算工作借鉴的是原苏