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对公立医院有效实施内部控制分析与建议 　　[摘 要] 本文对公立医院风险管理及执行内部控制的情况进行调查分析。结果显示：在公立医院没有将内部控制作为防范风险的有效手段。为此，就完善公立医院内部控制和风险管理提出“以风险防控为主体、权责明确、流程清晰、控制方法多样”的改进建议。 　　[关键词] 内部控制；公立医院；建议 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 11. 017 　　[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）11- 0030- 04 　　1 概述 　　2014年1月1日，《行政事业单位内部控制规范》正式实施，作为风险管控手段，内部控制在企业经营中已有成熟的发展。内部控制起源于西方，按照企业目标要求，经历了5个发展阶段，①内部牵制制度阶段。其主要特点就是将组织进行职责分工，从而使任何单独的部门和个人不能控制任何一项或一部分业务权利。 ②内部控制制度阶段。1947年，美国注册会计师协会第一次正式提出了内部控制的概念。 ③内部控制结构阶段。20世纪70年代至90年代美国出现了大量的国际间的贿赂，比如以回扣、礼物和政治捐赠为形式，但是这些贿赂通常是在隐蔽的状态下通过公司做假账而被掩盖了起来。贿赂一经曝出，原来的内部控制理论不足以指导实务的缺陷就暴露了出来。这时内部控制演化为了“内部控制结构”。具体包括3个要素：控制环境、会计制度、控制程序。④内部控制整体框架阶段。1992年美国全国舞弊性财务报告委员会下设的COSO委员会发布了《内部控制―整体框架》强调了内部控制应与企业管理相结合，首次将风险评估列为内部控制的一个组成要素。内部控制应具备5个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。⑤企业风险管理整合框架阶段。2004年COSO委员会在原有内部控制框架的基础上，发布了《企业风险管理―整体框架》，从风险管理角度对内部控制进行了全新的诠释，帮助企业构建以风险管理为中心的内部控制体系框架，提出以下4大控制目标：战略目标、营运目标、报告目标和遵循目标。 　　我国财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》适用于各级机关、事业单位。其内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。 　　公立医院作为非营利组织，主要使命是提供社会公益性服务。其经济管理目标是获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命，即实现社会效益最大化和经济效益最大化的有机统一。按照财务会计内部控制的要求，医院已建立并完善了会计控制体系的基本框架以及关键的内部控制活动。但随着医疗体制改革的不断深化，公立医院内外部的环境已有很大的改变，医院面临着各种各样的风险，风险管理应成为实现医院战略目标的重要因素。因此内部控制应突破专业限制，向医院管理和医院治理进一步拓展和回归。 　　本文以徐州市县20家大中型公立医院为调查对象，对医院内部控制建设与执行进行调查、分析，为公立医院建立健全以风险防范为导向的内部控制机制提供意见与参考。 　　2 问卷设计和数据分析方法 　　调查问卷的设计主要是根据COSO报告5个基本要素展开的，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。问卷调查的内容主要包括：①公立医院内部控制管理现状；②公立医院风险的存在与防范需求；③医院对在本医院建设内部控制体系的意见；④确立基于风险管理的医院内部控制所应包含的关键业务范围及控制关键点。 　　4 调查结果与分析 　　4.1 基本情况 　　本次调查发放调查问卷200份，收回有效问卷198份，有效问答率99%。基本可以看出公立医院工作人员的风险管理与内部控制意识、认知和态度。 　　调查结果显示医院各层次、各部门、各岗位的工作人员都意识到医院存在较高的风险性，对不同种类的医院风险都有一定程度的认知和了解。医院关键的风险按重要性递减依次为：医疗风险、财务风险、经济风险、新技术使用风险、信用风险、法律风险、突发公共卫生事件、政治风险、人事管理风险、安全风险、组织制度风险、战略风险。医院职工对内部控制中度以上了解的占39.59%，了解程度较高的占19.70%，了解不多的有50.51%。 　　5 公立医院实施内部控制存在的问题 　　5.1 思想认识不到位 　　在医院，各类人员对内部控制的认识和理解上存在偏差，内部控制远远不是各项工作制度和业务规章的汇总，而应包括制度制定，制度执行和制定执行结果的考核，三者构成了一个统一的有机整体。再者医院管理者普遍重医疗轻管理，虽认识到风险的存在，但管理观念淡薄，低估风险管理的重要性。还有不少员工认为公立医院为