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对会计谨慎性原则应用中问题及对策探讨 　　摘要　在企业会计披露的信息观察中，会计谨慎性原则在会计准则和会计制度中得到了广泛的应用，并被用来减少不确定性和风险。但任何事物都有其两面性，谨慎性原则的应用其实是一把双刃剑，在发挥其作用的同时也带来诸多问题。本文通过对谨慎性原则应用中存在的问题进行深入分析，提出解决问题的相应对策。 　　关键词　谨慎性原则　问题　对策 　　中图分类号：G424 文献标识码：A 　　0　引言 　　在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高。我国2006年颁布的《企业会计准则》第二章第18条规定：企业对交易、事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或者费用。 　　实施谨慎性原则，对存在风险加以合理估计，就能在风险发生之前化解，并对防范风险起预警作用，有利于保护所有者和债权人的利益，从而谨慎性原则的应用成为必然。但任何事物都有其两面性，谨慎性原则的应用其实是一把双刃剑，谨慎性原则由于其主观估计的不确定性，以及在应用中的不恰当使用，也存在诸多问题。必须在谨慎型原则应用中把握好“度”，并提高会计人员职业判断能力，才能充分发挥谨慎型原则的重要作用。 　　1　谨慎性原则在应用中存在的问题 　　1.1　谨慎性原则的内部问题 　　（1）谨慎性原则的定义模糊性，确认与计量难度较大。我国对谨慎性的原则定义的核心是“不应高估资产和收益，不应低估负债和费用”，但具体什么程度才不算低估和高估，每个企业都有其自身的理解。这就为企业人为操纵利润提供了条件，使会计信息失真。如存货跌价准备的计提，实际上是本期利润谨慎了，但会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。由此，企业可能在某一会计年度计提巨额存货跌价准备，在以后数年实现对存货成本的冲销或使销售成本降低，这就可以顺利实现数额可观的净利润。这里就是由于谨慎性的过度应用，谨慎性定义模糊所致。 　　（2）会计政策的可选择型性为企业的人为操纵财务信息提供了条件。我国新会计准则虽然在基本准则和具体准则中规定了谨慎性原则的相关内容，但是会计实务中一项业务还是有多种会计核算的方法，具体选择由企业来决定。如固定资产折旧就平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额法等。企业可以选择直线法也可选择加速折旧法，但不同的会计政策会影响企业的当期利润，甚至改变盈亏状况。选择加速折旧法就会使得前期的费用大，利润相对较少，企业就可以少缴税。企业由此可以根据自身的利益需求来选择会计政策的自由度将大大增强，会计信息的可比性和可靠性将大大降低。 　　（3）谨慎性的应用中存在大量的主观估计和臆测。新会计准则虽在一些地方体现了谨慎性，但对会计人员职业判断能力要求很高。如存货采用成本与可变现净值孰低法计价，但可变现净值指的是估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用及其相关税费后的金额，其实质是一个估计值，很大程度上依赖于会计人员的主观判断。另外资产减值准备中的可收回金额也是会计估计的结果。由于谨慎性原则的应用涉及了大量的主观判断，使其极易被企业滥用，导致会计信息的失真。 　　（4）谨慎性原则与新会计准则中其它会计原则的矛盾。《企业会计准则―基本准则》在会计信息质量要求中制定了8个原则，即可靠性、相关性、可比性、可理解性、谨慎性、重要性、实质重于形式、及时性原则。如可靠性原则是指会计核算应当以实际发生的事项或交易为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认计量要求的各项会计要素及其它信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，这与谨慎性原则强调预计可能的损失而完全不确认预计可能的利得相矛盾。 　　1.2　谨慎性原则外部问题 　　（1）会计人员职业素质制约了谨慎性原则的应用。正如前文提到的，谨慎性原则的实务操作与会计人员是分不开的，这就需要会计人员具备一定的职业判断能力、业务素质和较多的工作经验，对会计处理方法的采用和各种计提比例有客观的决断，现今会计人员的整体水平仍然不能完全满足谨慎性原则的要求。如会计人员对或有事项的判断需要较高的职业经验和专业素质，预计负债一般基于对未来损失的估计，它是一种未来的估计，而不是现在，因此也需要谨慎对待，不然将影响会计信息的决策的有用性。 　　（2）市场价格机制的不完善。企业会计计量很多都需要市场信息作为其基础，特别是公允价值的使用，如果没有准确的市场信息作为支撑，公允价值是无法使用的。如投资性房地产的公允价值使用中的一条要求就是“投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其它相关信息，对投资性房地产的公允价值作出合理的估计”。可见完善的市场价格机制对于谨慎性的使用多么重要。我国现在处于市场经济初级阶段，各项措施和规定尚不