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项目三 应收及预付款项核算 项目三 应收及预付款项核算 本项目重点、难点分析 概述 一、应收票据 一、应收票据---商业汇票结算方式 一、应收票据---商业汇票结算方式 一、应收票据 例题 龙海上市公司为一般纳税人，2009年10月1日取得应收票据，票据面值为10000万元，期限为6个月；2010年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。要求：编制2010年2月1日背书转让购进原材料的会计分录。（会计分录中以万元为单位） 二、应收票据---贴现 例题 甲公司有关资料如下： （1）2007年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000元，期限90天。 （2）2007年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。 要求： （1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。 （2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。） 解析 （1）计算： 贴现期＝90－40＝50（天） 贴现利息＝100000×9%×50÷360 ＝125（元） 贴现收入＝100000－125＝99875（元） （2）会计分录： 借：应收票据　　　　　　　　　100000 　 贷：应收账款　　　　　　　　　100000 借：银行存款　　　　 　　　　　99875 　 财务费用 125 贷：应收票据　　　　　　　　　　100000 　　　 　　　　　　　　　 二、应收账款 二、应收账款 二、应收债权出售和融资 二、应收债权出售和融资 2.以应收债权为质押取得借款的会计处理 （1）企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。 （2）由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计准则》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计准则》及相关会计准则的规定处理。 例题 2008年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元（其中价款854700.85元，增值税145299.15元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2008年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。 解析 （1）2008年7月1日，销售商品 借：应收账款 1000000 贷：主营业务收入 854700.85 应交税费——应交增值税（销项税额）145299.15 （2）2008年8月1日，取得借款 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 （注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况） （3）年末计提利息 借：财务费用 25000 贷：应付利息（100万*6%/12*5）25000 年末计提坏账准备 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备（100万*5%） 50000 3.应收债权出售的核算 （1）不附追索权的应收债权出售的会计处理 所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理： ①企业应按与银行等金融机构达成的协议： 借：银行存款（实际收到款项） 其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让包括现金折扣的金额） 坏账准备（已提取的坏账准备金额） 财务费用（应支付的相关手续费） 贷：应收账款（售出应收债权的账面余额） 借：营业外支出——应收债权融资损失 或贷：营业外收入——应收债权融资收益 ②若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让 = 原已记入“其他应收款”科目的金额，则： 借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让） 财务费用（如为现金折扣） 应交税费——应交增值税（销项税额）（可冲增值税销项税额） 贷：其他应收款（原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额） 如果企业实际发生的与所售应收