浅探高校会计核算存在问题及完善途径.docVIP

浅探高校会计核算存在问题及完善途径 　　高校依照规定从1998年起执行财政部出台的高校会计制度，实施后的会计实践表明：目前，高校会计核算所提供的会计信息，与会计信息客观上要求应具有决策有用性的本质特性，即向相关利益关系人提供客观、公正、有用的信息，以利于其作出正确的判断和决策的要求还存在一定的差距。笔者拟通过对高校会计核算存在的问题的探讨，通过不断完善高校会计核算，促使高校会计核算能够提供更加完善的会计信息资料，为相关利益人服务。 　　 　　　一、目前高校会计核算存在主要问题 　　 　　(一)以收付实现制为基础的会计核算制度无法满足高校改革发展的需要 　　收付实现制又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生；其优点是能够真实反映单位的现金流量，但无法实现收入与支出的配比原则。 　　1、收付实现制在收入确认上存在的问题 　　众所周知，高校的办学年制与会计年度是不一样的，按照收付实现制原则，当年收到的学费等现金应全部作为收入上缴，执行“收支两条线”管理，其结果：一方面是高校当年账面收入取决于财政是否核拨返还，与高校实际业务收入可能不一致；另一方面，财政核拨返还后，全部确认为当年的收入，与当年的办学业务活动反映不一致，违背了会计核算要客观如实地反映经济业务、财务状况和经营成果的真实性原则。 　　2、收付实现制无法满足多渠道的筹资办学模式的核算要求 　　随着教育改革的不断深入，高校通过多渠道筹资、适度举债的扩张型办学模式比比皆是，如通过银行贷款加快基础设施建设，改善办学条件。这种贷款具有明确的用途，不但要还本，还得付息；在以收付实现制为确认基础的情况下，会计核算是将利息费用直接列入事业支出，而没有将利息费用作为筹资成本，成为贷款资金所购建的固定资产的价值构成部分，影响了负债和资产项目会计信息内容的真实反映。 　　3、跨期费用的一次性摊销是办学成本失真的主要原因之一 　　从广义上讲，跨期费用是指一次支出分期摊销的费用与尚未支出、但应计入当期损益的费用。包括购建固定资产与无形资产支出、待摊费用、递延资产等。狭义上讲，跨期费用仅指待摊费用和预提费用。受物价上涨因素和政府采购有关规定的影响，同时高校为争取批量采购折让优惠，节约采购成本，高校在物资采购上往往采用大批量采购的方式。虽然高校会计制度规定大宗材料必须通过材料科目核算，但由于不受收入与支出配比原则的约束，高校对物资材料的会计核算基本上采取一次性摊销的办法。像材料、无形资产(如计算机软件)等跨期费用不按受益期而简单地采用一次分摊的核算严重影响了高校办学成本的真实性，导致了高校办学成本同校的前后期、高校间的可比性差，不利于高校办学成本的预测与决策，追其根源是收付实现制核算基础影响所致。 　　 　　(二)固定资产核算明显不完善 　　1、固定资产核算未体现重要性原则：将资产划分为流动资产和固定资产，是基于重要性原则的具体运用，但现行《事业单位财务规则》规定的固定资产的价值标准(一般设备价值500元，专用设备价值在800元以上)的过低，造成高校固定资产总量价值十分庞大，加上报废手续繁琐，高校普遍存在大量有账无物的固定资产。 　　2、固定资产核算未体现资产的价值转移过程：高校不计提折旧的核算方法，一方面造成高校办学成本支出虚减；另一方面存在固定资产在账面价值与实际价值严重脱离的现象。 　　 　　(三)修购基金的会计核算，违反了会计的收入支出配比原则 　　现行高校的修购基金来源，是按照事业收入和经营收入的一定比例，从修缮费和设备购置费中(各列50％)提取形成；使用只是原则规定用于事业单位固定资产维修和购置的资金，高校购建固定资产支出和修缮费用支出还可直接作为办学经费支出。从提取依据看，它与固定资产没有直接联系，因而将其列入与固定资产相关的成本项目进行核算比较牵强。从使用情况看，修购基金科目可以成为有些高校调节经费支出的“蓄水池”。办学经费宽裕时，修购固定资产直接从办学经费开支，修购基金留存以后年度使用；办学经费紧张时，在修购基金支出，减轻办学经费压力。从会计核算上看，违反了会计的收入支出配比原则。 　　 　　(四)“结转自筹基建”科目核算反映出的会计信息失真 　　现行高校会计制度规定，“结转自筹基建”科目为核算自有资金安排的基本建设的支出类科目，但实际操作却规定核算以分期拨付形式转给基建账户的工程款，工程成本明细核算在基建账户核算，高校基本账户无法明细反映在建工程进度完工成本；且规定本科目年末结转后应无余额，这样核算的结果是：若工程项目当年完工决算并交付使用，结转“结转自筹基建”的同时增加高校固定资产，资产得到了真实反映；但若是跨年度的工程项目，在未交付使用前，只结转“结转自筹基建”科目，高校的在建工程成了有支出无实际资