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煤炭资源税现状及改革建议 　　【摘要】煤炭资源作为我国的主要能源，在能源供给中长期处于主导地位。目前煤炭资源税税负过低，费用化严重，清费立税，形成科学完善的煤炭资源税税制势在必行。建议全面推进煤炭资源税从价计征的改革，切实减轻煤炭企业税费负担。 　　【关键词】煤炭资源税 从价计征 清费立税 　　煤炭是不可再生资源，是基础性自然资源和战略性经济资源。煤炭资源税的开征，是为了促进资源合理开发利用，提高资源利用效率。在从量计征方式下，煤炭资源开采量与所缴税款直接挂钩，在煤炭市场环境不断变化过程中，已经无法反映煤炭资源价格波动状况、稀缺程度及环境成本等。近年来，煤炭行业低迷，煤炭企业的税费负担沉重的情况也日益凸显，需要通过资源税改革促进煤炭行业的发展。同时目前煤炭价格的低位运行，资源税改革对于钢铁、电力、建筑等下游行业的影响较小。资源税从价计征条件日益成熟。 　　一、煤炭资源税征收现状 　　目前从量计征方式下，煤炭资源呈现出资源税税费并存，税负偏低、费用化严重的现状。 　　仅以煤炭资源大省山西为例，在从量计征方式下，除焦煤按照吨煤8元的标准征收资源税，其他煤炭品种征收标准为吨煤3.2元。按照从价计征方式计算，即便是目前煤炭形势下行、煤炭价格不断下跌的状况下，税负仍然不足1%，税率显然过低，致使资源税对市场价格不敏感，不足以经济的手段促使生产者和消费者充分的重视资源的稀缺性，客观上造成企业粗放经营，“挖富矿、弃贫矿”。不仅不能反映市场供求关系带来的价格变动，也不能引导企业节能减排、保护环境，不符合我国建设资源节约型社会的目标。 　　除了煤炭资源税外，还有附加在煤炭资源上面的各项涉煤基金和行政性收费。煤炭可持续发展基金、矿产资源补偿费、水资源费、水土流失治理费、育林基金、土地复垦费等各种收费项目越来越多，加上地方政府还要对整合重组矿井征收各种名目的地方性收费，煤炭企业税费负担愈加沉重。综合税率远高过下游电力行业建材行业，这也是行业内的共识。 　　在这几项资源类环境类税费里，资源税作为重要税种，比重仅占到9.21%，远远低于费用的比重。 　　这种现状，资源税功能弱化明显，无法对煤炭资源起到税收调节的作用。国家和企业都需要通过资源税费的整体改革，来寻求国家、企业、个人等多方利益的均衡。 　　二、煤炭资源税改革的方向 　　十八届三中全会《决定》提出，“加快资源税改革”、“实行资源有偿使用制度和生态补偿制度”。今年全国两会审议通过的政府工作报告中明确指出：“清费立税，推动消费税、资源税改革”。占据我国能源消费结构达70%的煤炭资源税改革，将是2014年重点工作之一。 　　按照我国新疆地区油气资源税改革的经验，假定煤炭资源税改革后税率为5%。当前A煤炭集团主体矿井煤炭售价500元/吨，从量计征方式下，资源税为3.2元/吨。若按照从价计征的方式，以5%的税率计算，资源税则为5%×500元，为25元/吨，将增加21.80元/吨，与之前比较，增加了6.81倍。这将极大的加重煤炭企业的负担，因此仅仅对资源税进行计征方式的改革是远远不够的。 　　在宏观经济增速放缓、国家环境战略调整、煤炭行业产能过剩、利润持续下滑的大背景下，加快煤炭资源税从价计征改革，充分发挥税收的调节作用，减轻企业负担，应将清费立税作为改革考量的目标，从三个方面引起高度重视：一是税率的确定，应与资源价格形成机制和税制功能协调配合；二是行政性收费统筹安排和地方性收费的清理，理顺税费关系，规范收费行为。三是建立和完善税收优惠政策，促进新老矿区调整结构和产业转型。 　　三、煤炭资源税改革的影响 　　（一）资源税改革牵扯多方利益 　　资源税作为一项重要的地方税收，是一项重要的财政来源。改革后，税收收入大幅增加，地方征管单位势必会重点关注，从而会加大征管成本，防止企业为减轻负担产生的偷逃税款的行为。 　　煤炭行业与发电、钢铁等行业有着密切的联系。煤炭企业为了转嫁较高的税收负担势必会“采富弃贫”或者向下游企业转移承担。但是在目前国内煤炭经济低位运行的情况下，无论通过价格调整，还是其他方式，其下游企业会面临比较高的成本压力，从而影响煤炭企业的市场开拓。 　　若煤炭企业通过内部消转，只能通过企业提升技术含量、压缩成本等方式来实现。其中压缩成本就会涉及矿井的技改投入、井巷建设投入，就会涉及企业员工的工资和福利问题。 　　（二）资源税改革会削弱企业财务能力 　　资源税大幅度增加，减少了煤炭企业的营运资金，将导致扩大再生产能力大大减弱，也使得企业再投资减少。以A煤炭集团现状来讲，主体矿井煤炭受现行市场影响，仅考虑煤炭价格较同期下降100元左右这一因素，2014年计划产销5000万吨，收入将比同期减少50亿元，已严重影响到企业的经营效益。若资源税再增加10亿元，企业可用于