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对桦甸市农发行加强系统监督管理防范业务操作风险思考 　　 桦甸市农发行会计业务处理先后经历了手工处理、模拟手工的单机会计电算化处理、超越手工的数据大集中处理三个主要阶段。在计算机应用方面也从无到有、从单机发展到数据集中下的综合业务系统，使桦甸市农发行的会计核算与管理全面进入电子化时代。综合业务系统上线运行两年多来，由于对系统的监管处于起步和摸索阶段，未根本摆脱传统手工核算观念的束缚，片面认为系统业务处理就是计算机替代手工，是手工处理的延续，从而忽略了对信息化条件下系统操作风险的研究。本文就桦甸市农发行综合业务系统上线后业务处理面临的操作风险及防范措施的思考。 　　 　　一、综合业务系统上线对会计核算与管理的影响 　　 　　 综合业务系统在农发行系统的全面应用，使传统会计核算和管理发生了深刻变化，传统手工会计核算的“双线核算、总分核对”已不适应，会计核算过程所蕴含的监督控制功能出现弱化，传统会计管理模式和管理手段的有效性受到削弱。 　　（一）“双线核算、总分核对”理念遭遇冲击。手工模式下，“双线核算、总分核对”作为一项原则，贯穿整个会计核算流程，并作为一种会计理念深入人心。在此理念指导下，银行的账务组织划分为明细核算和综合核算双线控制体系。明细核算（前台）的顺序是凭证→分户账→余额表；综合核算（后台）的顺序是凭证→科目日结单→总账。双线核算的依据是同一凭证，按分户和科目两条线核算，并坚持总分相互核对，体现相互制约。明细核算是综合核算的具体化，综合核算是明细核算的总概括，两者相互平衡彼此制约，构成会计核算完整的账务组织体系。综合业务系统上线后，会计核算的顺序是凭证→分户账→总账（登记簿），只要将凭证要素输入系统后，系统自动生成交易流水，分户账、总账、登记簿、会计报表根据交易流水同时平行产生，明细核算和综合核算为同一数据源，“双线”核算与核对模式变为系统单一的“稽核检查”，“双线核算、总分核对”事实上已不存在。 　　（二）传统核算过程的监督控制功能出现弱化。手工模式下，会计业务核算过程，采取“双人临柜、钱账分管”的方式，营业柜台分设记账员和复核员。记账员负责受理和审查凭证及编制记账凭证，登记账簿；复核员负责审核和复核记账员办理的业务和账务，同时要求“换人复核”。这样，通过双线核对和交叉复核，在会计核算的同时也发挥了监督控制作用。综合业务系统上线后，一部分交易采用“柜员制”，不需要复核和授权，柜员在接办业务的同时也兼办记账、复核等工作。“综合柜员制”改革后，农发行大部分业务均采用“柜员制”，基本是“一手清”。尽管计算机对重要的会计事项或重大的交易金额采取了授权方式加以控制，但授权业务在全部业务中占比较小，对全部核算内容和整个核算过程缺乏实时监控。同时，计算机采用一次性录入的“单线”核算，失去了明细核算账表与综合核算账表通过两条线记账路径所实现的核对监督作用。 　　（三）传统管理手段的有效性受到削弱。手工模式下，会计人员既是银行业务经办主体也是会计核算行为主体，会计事项的处理和会计要素的记载同步，会计核算与管理一体化，要求会计人员熟练掌握会计知识和核算技能。“双线核算、交叉核对”既是会计核算的特点，也是实现会计管理的手段。利用会计管理的这种手段，会计人员可以对会计核算方法、会计核算结果、会计核算行为进行监督和制约，采取的措施通常有二次核算、事中审核凭证、审查账簿、科目与分户的勾稽核对等。综合业务系统上线后，业务经办主体和会计核算主体相对分离，网点临柜人员的角色也由会计人员渐变为客户服务或系统操作人员，除了信息录入和交易菜单选择由柜员操作外，账务记载及后续会计核算基本上全部由系统自动完成。前台经办人员只要学会操作计算机即可办理业务，不需要掌握很多的会计知识和核算技能。在会计管理模式上，业务办理、会计核算和会计管理出现分离，特别是数据大集中后，会计核算集中在总行统一处理，而会计管理职能仍由各分支机构承担。这样，传统银行会计管理的 　　手段的有效性大打折扣，比如二次核算的监督范围、审查凭证和账簿的时效性、会计人员管理的针对性都不同程度地受到冲击。 　　 　　 二、综合业务系统业务操作风险的特点 　　 　　综合业务系统上线后，会计业务处理既失去了传统手工核算的有效监督控制，又面临大集中信息技术系统本身的风险。比如系统安全性较差、数据完整性不强、系统设计缺陷明显、运维力量不足、风险意识不足以及操作失误率高等问题，从而反映出会计业务操作风险的强度进一步加大，并且出现了一些新的特点和变化。 　　（一）由显性风险转变为隐性风险。手工模式下，会计风险主要体现为会计操作差错，如用错科目、金额不符、漏记或少记、串账户等，这些风险都是显性的，总是会在凭证或账簿或报表上显现，查找起来相对容易。系统上线后，操作人员直接将凭证信息输入计