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对新事业单位会计制度中基建并账规定思考 　　【摘 要】2013年实施的新《事业单位会计制度》，要求事业单位的基建投资不仅要单独设立基建账，而且还要定期并入事业单位大账。那么，如何实现基建并账？在并账实务中又会碰到什么问题？成为事业单位会计实务中亟待解决的问题。本文从会计实务操作视角，探讨《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》中相关基建并账规定，并通过举例的方法，分析了具体的会计处理；在此基础上，剖析了新《事业单位会计制度》下，基建并账存在的问题，并针对性的提出了相应的完善措施。 　　【关键词】事业单位；基建并账；会计制度 　　按照新的《事业单位会计制度》（以下简称新制度），事业单位的基建投资不仅要单独核算、单独建账，而且还要并入单位大账。对于基建如何并入大账，新制度中仅在《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称并账规定）中进行了简单说明，由于说明过于简单，在进行实务处理时难免让人产生困惑。为了更好地进行基建并账实务处理，有必要对新制度基建并账的相关规定进行探讨。 　　一、新旧制度衔接时，基建并账实务操作探究 　　1.要不要出凭证 　　新制度规定，基建衔接并账，就是将2012年12月31日基建账数据并入单位大账，对于如何并入，并账规定中只侧重说明了基建账与单位大账科目的对应关系，即哪个科目余额并入单位大账哪个科目，至于并账的途径，并账时要不要出凭证、要不要出调整分录，没有说明，这难免让人产生困惑，因为这一点恰恰是实务处理时最想了解的。 　　新旧制度衔接总要求告诉我们，新旧账结转调整主要是通过编制2012年12月31日旧账科目余额与2013年1月1日新账科目余额对照表完成，基建账并账应该同样是通过基建新旧科目余额对照表完成，因此在做基建衔接并账时不需要做调整分录，不需要出凭证。 　　2.并账依据问题 　　要完成基建并账，就必须知道并账的依据是什么，但并账规定中没有直接明确说明。 　　仔细探究并入单位大账的基建数据，新旧衔接时并入的是基建账中相关科目的余额，月度并账时并入的是基建账相关科目的发生额。因此，新旧衔接时基建并账的依据是2012年末基建账科目余额表，月度并账的依据是基建账月度科目汇总表。 　　3.基建拨款科目余额转入单位大账是否全额转入 　　基建账中“基建拨款”科目余额转入单位大账的是归属于财政补助结转的部分，这个余额究竟是什么，并账规定中没有直接明说，但从“基建拨款”并入的是单位大账“财政补助结转”等科目贷方来看，基建拨款转入的是结转类科目，说明不能将基建账中“基建拨款”2012年末余额不加分析的全额转入“财政补助结转”等结转类科目，而应分析其余额，将基建拨款2012年末余额减去已支付的基建工程支出后的余额即未支付的基建项目结转部分才转入单位大账的“财政补助结转”等科目。 　　4.月度基建“财政补助结转”如何生成 　　新制度规定，至少按月将基建账相关科目发生额转入单位大账，但对如何转入，基建项目的“财政补助结转”科目余额如何生成也没有直接明说。 　　根据基建并账规定，月度并账时是将基建账相关科目的月度发生额并入单位大账，并生成月末基建项目的“财政补助结转”等结转类科目余额，要实现这一转变，直接结转基建拨款的月度发生额是无法实现的，必须先在单位大账中增设支出类科目如“事业支出――财政补助支出（或非财政补助支出）――项目支出――基建支出”等，增设收入类科目如“财政补助收入――项目支出――基建支出”、“上级补助收入――项目支出――基建支出”等科目，然后将基建账中已反映过的当月基建收支在单位大账中再次按事业大账科目列收列支，并于月末结转，才能生成基建项目月度“财政补助结转”等科目余额。 　　二、新事业单位会计制度下，基建并账的实务举例 　　1.新旧并账衔接实务举例 　　某单位经市发改委批准立项修建一栋业务大楼，2012年末基建账数据是：建筑安装工程投资2061万元；银行存款69万元；应收账款16万元；基建拨款中经费拨款833万元，上级补助收入613万元，其他收入700万元。 　　2013年1月1日根据上述基建账科目余额将基建账并入事业大账： 　　第一步，将建筑安装工程投资并入。 　　借：在建工程――基建工程 2061万元 　　贷：非流动资产基金――在建工程 2061万元 　　第二步，将基建拨款中属于结转的部分并入事业大账，经过分析，应收账款是由基建拨款中其他收入预付而形成，银行存款也是基建拨款中其他收入未使用部分，因此基建拨款中未使用或未形成支出的部分转入事业大账中“非财政补助结转” 　　借：应收账款 16万元 　　借：银行存款 69万元 　　贷：非财政补助结转 85万元 　　在这一步中，应收账款16万元、银行存款69万元直接从基建账中取数，非财政补