对新旧所得税会计分析与比较.docVIP

对新旧所得税会计分析与比较 　　[摘要]：所得税会计的含义就是研究如何处理按照会计准则计算的会计利润与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支点。财政部新颁布的《企业会计准则第18号――所得税》，抛弃了旧规范中所得税会计核算的应付税款法和纳税影响会计法，规定了采用资产负债表债务法进行所得载的会计核算，从而导致新的准则与旧规范在差异定义、收益确定所得税费用的计算、亏损处理等方面存在着比较大的差异，新准则的颁布基本实现了与国际会计准则的趋同。新所得税会计准则的颁布标志着我国所得科会计的真正建立以及完善，并真正实现了与国际会计准则的趋同，认真学习所得税会计也是具有重要的现实意义。本文就新旧所得税会计准则的差异作一个全面的比较，以期大家共同来探讨。 　　[关键词]：所得税会计，准则，比较， 　　 　　1　新所得税准则与旧制度之间的差异分析 　　 　　1.1制定准则所依据的基础观念不同 　　为保证会计准则体系的逻辑一贯性，在特定时期会计准目自制定，都要遵循一定的概念基础、以特定的会计理念为指导。在会计准则制定过程中，存在着两种不同的理念――资产负债观和收入费用观。资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此只有当资产的价值增加或是负债的价值减少时才会产生收益，而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。换言之，按照资产负债观，企业的收益是当期净资产的净增加额(不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动)，用公式表示：收益=期束净资产－期初净资产－业主投资或派给业主款，收益的确定不需要考虑实现问题；收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用，进而根据配比原则确定收益，用公式表示：收益=收入－费用，然后再将之分摊计入到相血的资产和负债中去。人们将之引申到会计准则制定中，资产负债观即是指准则制定者在为某类交易制定会计准则时，总是首先定义并规范由该类交易产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量，然后再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。相反，收入费用观则要求准则制定者在制定准则时，关注收益表要素的定义，把收益的确认和计量作为准则规范的首要内容，资产和负债的定义、确认和计量成为收益确定的副产品。与收入费用观相比，资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保丁企业各时点上的资产和负债存盘的真实准确，从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，提供的收益总额信息相关性强。我国新颁布的所得税会计准则，秉持资产负债观，以暂时性差异取代时间性差异，采用资产负债表债务法。首先确认递延所得税资产和负债，进而由其变动来确定当期所得税费用。认为只要资产和负债的会计核算符合真实公允原则，所得税费用会计信息自然真实可靠。 　　 　　1.2所得税会计差异的分类不同 　　所得税计算的应纳税所得额是以税法为依据，而会计利润要依据会计标准计算。由于税法和会计标准不同，将会导致应纳税所得额和会计利润不一致，二者之间的差异就是所得税会计差异。旧制度基于收入费用观，将差异分为永久性差异和时间性差异两种。而新准则则是基于资产负债观，以暂时性差异的概念取代了时间性差异。那么暂时性差异和时间性差异有何区别呢?根据《企业会计准则第18号――所得税》。暂时性差异是指一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。计税基础是一项资产和负债在计税时归属于该资产和负债的金额。暂时性差异可以分成时间性差异和其他暂时性差异两类。时间性差异是指在一个会计期间产生而在以后一个或多个期间转回的应税利润和会计利润之间的差额。其成因是由于会计标准和税法对收人、利得、费用和损失的确认时间不一致造成的。其他暂时性差异是除了时间性差异之外，其他因税法和会计标准不同导致的资产和负债的计税基础与账面价值不同而形成的计税差异。 　　 　　1.3所得税会计方法不同 　　1、两种方法的内涵。损益表债务法依据“收入费用观”定义收益，注重时间性差异，将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。这种方法下的所得税费用计算过程是首先计算当期所得税费用，其计算公式为：当期所得税费用=会计收益×适用的所得税税率+税率变动对以前递廷税款的调整数，然后根据所得税费用与当期应纳税款之差额，倒挤出本期发生的递延所得税资产(负债)。资产负债表债务法则用“资产负债观”定义收益，侧重暂时性差异，是从暂时性差异产