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年度奖金个人所得税筹划优化模型构建及应用研究 　　[摘 要] 随着我国居民收入水平的迅速提高,个人所得税对个人税后收入的影响程度越来越大#65377;企业和个人在自觉增强个人所得税纳税意识的同时,应合理利用个人所得税的规定,对全年个人收入,特别是奖金的发放进行合理筹划,能较大程度地降低税负,增加税后收入#65377;本文通过论证构建个人所得税的优化模型,并在Excel中结合solver parameters V7.0对该模型进行应用,求解出个人奖金发放的最优方案#65377; 　　[关键词] 个人所得税;年终奖金;模型;Excel 　　[中图分类号]F232;F231.5[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)11-0018-03 　　 　　随着我国经济的发展,居民收入水平迅速提高,个人所得税纳税主体不断扩大,个人所得税影响着大多数员工的税后收入#65377;如何合理利用个人所得税规则,对个人所得税进行合理筹划成为财会部门的任务#65377;我国员工的收入一般由月工资和年度奖金构成,因此员工的年税后收入=月工资×12+年度奖金-所得税#65377;要增加员工年税后收入,降低所得税是个很好的选择#65377;根据1994 年 1 月正式实施的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》,我国个人所得税适用0%到45%九级累进税率#65377;根据2005年国家税务总局下发的《关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税政策衔接问题的通知》(国税发[2005]196号),自2006年1月1日起将个人费用扣除标准提高到1 600元/月#65377;根据国税发〔2005〕9号规定,自2005年1月起,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月的工资#65377;适用税率的确认方法是,先将当月取得的全年一次性奖金除以12 个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数;且在一个纳税年度,对每一个纳税人,该计税办法只能采用一次#65377;根据目前个税的规定,企业将年度奖金在年终一次性发放,还是在每月多次发放,会直接导致个人纳税额产生很大的不同#65377;但如果对每个人进行逐一测算,显然是不现实的,因此本文试图通过构建线性规划方程组,求出年度奖金发放的最优个人所得税筹划模型,并运用Excel设计出个人所得税模型,结合solver parameters V7.0进行一般性求解#65377; 　　 　　一#65380;个人所得税模型的构建 　　 　　1. 纳税模型的构建 　　设某员工月工资为 x元,年度奖金z元,发放方式为:每月发工资x元,月奖金yi元,年度内各月发放奖金总额为y= y ,年终发放奖金为z-y#65377;则该员工每月工资奖金应当缴纳的个人所得税的函数 Q(x,yi)可表达如下: 　　则该员工全年12个月应缴纳的个人所得税总额为: 　　 　　根据个人取得全年一次性奖金计算征收个人所得税的标准,已知该员工的年终奖金为z-y元,则年终奖的纳税函数 M(y,z)表达式如下: 　　因此个人的全年纳税,建立模型如下: 　　 　　2. 纳税模型的简化 　　 　　二#65380;在Excel中运用线性规划构建个人所得税模型 　　 　　1. 基本模型的构建 　　在Excel 2003中建立电子表文件(如图1),在A2到H2中分别输入月工资#65380;月奖金等标题,并在A3#65380;B3#65380;F3中输入分别输入具体月工资x#65380;月奖金yi#65380;年度奖金z的相应数据如3 000#65380;0#65380;200 000#65377;在C3中输入公式=A3+B3,在D3中输入公式=IF(C3-1 600 0,C3-1 600,0),在E3中输入公式=IF(D3≤500,D3*0.05,IF(D3≤2 000,D3*0.1-25,IF(D3≤5 000,D3*0.15-125,IF(D320 000,D3*0.2-375,IF(D340 000,D3*0.25-1 375,IF(D3≤60 000,D3*0.3- 　　3 375,IF(D3≤80 000,D3*0.35-6 375,IF(D3≤100 000,D3*0.4-10 375,D3*0.45- 　　15 375)))))))),在G3中输入公式=F3-B3*12,在H3中输入公式=IF(G3/12≤500,G3*0.05,IF(G3/12≤2 000,G3*0.1-25,IF(G3/12≤5 000,G3*0.15-125,IF(G3/1220 000,G3*0.2-375,IF(G3/1240 000,G3*0.25-1 375,IF(D4/12≤60 000,D4*0.3-3 375, IF(D4/12≤800