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我国企业合并会计准则思考与建议 　　摘要：虽然我国对企业合并的规范可零星见诸于一些会计规范制度，但是这些有关规定没有考虑我国日益激烈的换股合并方式，并且对企业合并会计方法的适用范围及条件并未作详细、严格的规定，这样使我国企业合并在进行会计方法选择时具有很大的随意性。笔者认为制定相关准则已迫在眉睫。本文拟从企业合并会计规范、企业合并会计准则的必要性谈起，对我国企业合并会计准则提出一些建议。 　　关键词：企业合并 会计规范 随意性 必要性 建议 　　 　　▲▲ 一、我国企业合并会计规范 　　 　　1995年，财政部印发《具体会计准则――企业合并》(征求意见稿)。直至1997年8月7日，财政部发布《企业兼并会计处理问题暂行规定》，该文件连同《合并会计报表暂行规定》、《关于执行具体会计准则和有关会计问题的解答》成为迄今为止约束我国企业合并会计的规范。从我国目前的会计规范制度来看，我国企业合并会计准则尚处于征求意见阶段。 　　 　　▲▲ 二、我国制定企业合并会计准则的必要性 　　 　　企业合并是市场经济的必然产物，也是经营者追求利润最大化的重要手段之一，其存在本身具有合理性，对社会经济的发展也具有积极的促进作用。首先，企业合并在一定程度上适应了新兴产业发展的客观需要，能为新兴产业筹集巨额资金，使其达到规模经营。其次，企业合并能使社会资源从低级价值利用转向高级价值利用，节约交易费用，提高竞争能力，并可有效地避免或减少因盲目竞争所带来的社会资源浪费。第三，企业合并为产业结构的调整提供了一种既好又快的资产重组方式。最后，企业合并还有利于企业参与国际市场竞争。 　　但另一方面，企业合并与许多经济现象一样，是一把双刃剑，它对市场竞争同时具有消极影响。主要表现在:第一，出于市场支配地位的企业，可以通过合并控制市场，稳固其垄断地位，从而利用其优势地位阻碍、限制市场竞争。第二，企业合并容易造成新企业进入市场的障碍或壁垒，减少新的竟争者参与市场竞争的机会，使市场竞争结构趋于不合理，妨碍市场竞争功能的有效发挥。第三，就企业合并过程本身来说，往往存在一些破坏竞争行为，如一些企业采取掠夺性定价、诉毁竞争对手等不正当竞争手段，使经营对手的经营活动严重受挫。企业合并对市场经济的双重作用对规范企业合并会计提出了要求。因为只有科学地核算和反映企业合并，才能为信息使用者提供有效的信息，以此来实现市场资源的有效配置。 　　 　　▲▲ 三、我国企业合并会计准则的思考与建议 　　 　　（一）我国企业合并所处的经济大环境 　　我国目前正处于由计划经济体制向市场经济体制转型的特殊时期，在转型经济的现实中，由于政策制定者和国有资产所有者双重身份，我国政府以各种方式介入到经济活动中，包括宏观调控和微观经营。大量现象表明，中国政府政策引导和地方政府干预对我国国有企业的经营活动有很大的影响，包括企业合并。因此，研究国有企业的企业合并在我国的现阶段具有重要的意义。国资委以国有资产管理体制改革为契机，将进一步加快推进国有企业改革和发展，加快推进国有经济布局和结构的战略性调整，加快推进国有企业的改组重组，以实现既定的目标和应对新的国际竞争。这为国内合并市场的高速发展提供了上升的空间。2007年中央国有企业的大规模重组将进入全面实施阶段，国有资本更多地布局在关系国家安全的行业、自然垄断的行业、提供重要公共产品和服务的行业、重要资源行业以及支柱产业和高新技术产业中的骨干企业。这将促使国内合并市场的高速发展，并起到带动作用。今后，合并重组的市场化程度将进一步提高。一般性竞争领域国有企业市场化竞争中的优胜劣汰，将进一步加大国有企业并购重组的市场化程度，有利于其资源在重组过程中完成更优化的配置。 　　（二）中国合并趋势预测 　　在国有大型企业合并重组的带动下，企业合并还将向纵深方向优化发展。目前国资委直接监管的189家中央企业资产总额7.13万亿元，其中所有者权益2.59万亿元。国资委在中央企业中积极培育和发展一批具有国际竞争力的大公司和企业集团，支持具备条件的国有大中型企业通过重组上市、中外合资等多种途径加快发展主业的措施，将对合并市场起到直接的扩大和带动作用。2007年外资合并份额的明显提升将成为优化重组的重要表现之一。与以前处于”摸黑”状态的民间合并相比，国外大企业参与中国企业的并购重组将得到国家更多的条件支持。国家将进一步配合有关部门制定完善外资并购相关法律法规，为外资并购提供更为完善的法律保障。另外，进一步推进现代产权制度和产权市场的建设也是合并向纵深方向的有效措施，将在2007年得到大力推行。循序渐进地建立健全多层次、多形式的产权交易市场，制定统一规范的产权交易法规规章，整顿产权交易秩序，规范产权交易行为，促进产权有序流动是全方位推动并购重组的必要保障，