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成本会计发展趋势战略意义 　　【摘　要】 资源消耗会计（RCA）通过部门之间资源消耗的转移，突出了企业成本会计的战略特性。本文对RCA的本质、基础概念以及应用的现实意义等方面作了深刻的探讨。 　　【关键词】 成本会计 发展趋势 战略意义 　　（1）资源消耗会计（resource consumption accounting，简称RCA）是2002年开始在美国推出的一种新的成本会计核算方法，它是美国作业成本法（ABC）与德国“弹性边际成本法（GPK）”的有机融合。 　　（2）资源消耗会计的本质 　　RCA以GPK的方法作为理论基础，区别于ABC，其关注的焦点在于“资源、资源之间的相互关联性以及资源的产出是如何消耗的”[Benjamin and Simon， 2003， P20-21]。从这个意义上讲，RCA是一种新方法；是一种能动的、综合而概括的成本管理系统；是将德国成本会计的各种原理与ABC有机结合的产物[Clinton and Keys， 2002， P1]。RCA是对总括的信息系统的灵活应用，它能够将资源分析与动因分析两者有机结合[Clinton and Webber， 2004， P22]，进而推动成本会计系统的改善。 　　RCA能够在环境变化方面适时地对成本模式作出反映，从这个意义上讲，它具有能动的性质。此外，RCA与组织结构整合相关联，并据此体现出综合性的特征。此外，RCA聚焦于资源，它包含了ABC、ABM（作业管理）、变动成本计算（variable costing）、全部成本计算（absorption costing）、实际成本、标准成本、按分部分类的损益表、作业资源计划设定（activity based resource planning， 以下简称ABRP）、第一次成本（primary costs）、第二次成本（secondary costs）等方面的内容，是一种总括的管理方法。 　　从路径角度分析，RCA作为传统的适用于各种类别成本管理方法的综合体现，在信息系统中采用的是总括的路径方式。因此，在较多的情况下，RCA是作为企业导入ERP系统的一部分而得到应用的[Clinton and Webber， 2004， P22]。 　　（3）资源消耗会计的必要性 　　从战略的角度考察RCA的导入路径，需要从组织发展面临的问题入手展开分析，这也是为什么要探讨RCA的原因所在。现行组织面临的困境主要体现在以下几个方面： 　　①难以预料资源的浪费。例如，难以估计实际的剩余/闲置生产能力（actual excess/idle capacity），或者不能预测资源与资源间的需求（resource-to-resource needs）以及资源利用的情况（计划的剩余/闲置生产能力）。 　　②成本计入过多。不是因为某种自己的产品与服务系列的原因而发生的闲置生产能力成本，而是由于不恰当地将成本费用计入该产品和服务之中而导致成本计算过大，从而使得该产品和服务系列的管理者感到不平或不满。 　　③成本信息缺乏配比性。对于管理者而言，现行的成本会计信息缺乏一贯性，难以把握成本的真正动因，在进行收益最佳化决策（例如，产品的合理化）时，无法克服产出层面存在的固定费用死螺旋（output-side fixed-cost-death-spiral）的问题。 　　④资源配置的灵活性不足。现有资源不充分，或者对资源配置无法作出适当的决策。如对部门之间人员的变动以及设备的移动等情况难以作出有效的配置场所的安排。 　　⑤成本计入过小。因为没有充分考虑固定费用、准固定费用和比例费用（变动费用）等经济活动存在的能动性，所以对未来资源使用（future resource spending）（以及其后环节和产出的成本）的实际水平只作了过小的成本计算。 　　⑥成本风险难以把握。譬如，对于业务外包决策，因为存在各种不确定性的风险，所以其效果本身难以准确把握。在现行的信息情况下，存在诸如投入层面上固定费用死螺旋（input-side fixed-cost-death-spiral）的情况。 　　⑦业绩评价不准。因为缺乏计划与实绩的比较信息，从而难以采用确切的更正活动。 　　1. 资源消耗会计的概念 　　资源消耗会计将成本（资源）要素分配于成本（资源）中心，成本中心是按下述标准定义的： 　　1.1该中心必须有可识别的、可计量的产出以及相应的可识别的、可区分成本； 　　1.2产出必须是重复的并且依计划而定的； 　　1.3中心的成本、技术、资源类型和工作是相似的； 　　1.4成本中心的规模是有限的并且在地理上是紧凑的； 　　1.5有一个管理者对成本中心负责，尽管他可以对多于一个中心负责； 　　资源可以包括在一个集合中作为初级成本，