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成本费用内部控制制度设计 　　【摘　要】　随着市场经济的繁荣，企业在不断追求利益的过程中，越来越开始关注成本费用，成本费用的内部控制也显得尤为重要，为此，国家还出台成本费用内控的征求意见稿加以规范。本文着重从成本费用的内部管理控制和内部会计控制两方面来阐述内部控制制度的设计。 　　【关键词】　授权 岗位分工 流程 　　引言 　　市场经济条件下，企业作为独立的商品生产者和经营者，其目的不仅是提供社会需要的产品，而且要取得经济利益。随着市场短缺经济的结束，企业间的价格竞争日益加剧，许多企业提出了“让价不让市”的战略指导思想，而要保证“让价不让市”得以实施，关键要看企业成本费用的降低，没有成本费用的降低，一味让价不让市，最终将会血本无归而被市场淘汰出局，而成本费用的降低其最重要的手段就是建立一套切实有效的成本费用的内部控制制度，进而对成本费用实施有效的控制。因此，如何设计科学的成本费用内部控制制度，是摆在企业面前的重要课题。本文试图对这一问题进行分析探讨。 　　成本费用的内部控制设计 　　1.内部监督设计 　　建立健全成本费用内控制度要符合完善公司治理结构的要求，在企业生产经营过程中，重要事项必须经董事会批准，监事会审查通过，必要时可通过股东代表大会通过；一般事项应由行政领导讨论，审查通过，加强内部监督。 　　单位应当建立成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。成本费用监督检查的内容主要有：（1）成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在成本费用业务不相容职务混岗的现象。（2）成本费用业务授权批准制度的执行情况。重点检查成本费用支出的授权批准制度是否健全，是否存在越权审批行为。（3）成本费用预算制度的执行情况。重点检查成本支出的真实性、合理性、合法性是否超过预算范围。（4）成本费用核算制度的执行情况。重点检查成本的开支范围是否合法、合规，有无乱挤乱摊成本等情况，以及成本费用的核算方法的合理性、合法性，检查生产费用的归集、分配、结转是否正确，产品成本的计算是否准确，方法是否符合一致性原则等。 　　2.　授权批准控制设计 　　企业各级人员对组织内部活动要合理有效地分配职责和权限，未经授权或批准的人员不允许接触和控制该项业务。授权批准控制是以制度规定各级主管人员在其职责范围和业务处理权限内不需请示，可尽快开展工作，避免工作推诿现象的出现。同时明确各授权人员所担负的责任，使他们对自己业务处理行为负责，加强工作责任心。在建立授权批准控制制度时，应根据其能力、知识和业务水平来确定授权的范围。授权太大会失去监控，使企业造成不必要的损失；反之，授权范围太小，凡事都需要请示、批准，会使授权制度名存实亡，削弱管理人员的积极性和责任心，对企业生产经营不利。 　　授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系。其中包括：（1）授权批准的范围；（2）授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；（3）授权批准的责任，应当明确　被授权者在履行权力时应对哪些方面负责；（4）授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以免越级审批，违规审批情况的发生。在成本费用内部会计控制中尤其要注意：生产计划的授权批准；材料领用的授权批准；对存货盘亏盘盈处理的授权批准。 　　3.　岗位分工控制设计 　　单位应当建立成本费用业务的岗位分工责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。所谓不相容职务是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。 　　成本费用支出不相容岗位至少包括：（1）成本费用预算的编制与审批；（2）成本费用支出的审批与执行；（3）成本费用支出的执行与相关会计记录。具体来讲，就要求生产管理人员、成本会计记录人员、仓库保管人员、材料物资和产品检验人员的职务相分离，只有这样，才能使得各人员职责明确，各职务相互分离，相互制约，相互都督，最终减少发生错误和舞弊的可能性，充分体现内部会计控制的本质。 　　4.　业务流程和控制措施设计 　　4.1成本费用的业务处理流程一般为： 　　（1）制定成本标准；（2）编制计划；（3）领料；（4）记录工时与产量；（5）记录动力消耗；（6）收集单据；（7）审核；（8）确定归属期；（9）确定费用承担对象；（10）清查；（11）计算产品成本在完工产品和在产品之间合理分配；（12）记帐；（13）编制报告 　　4.2成本