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我国现代风险导向审计研究 　　摘要：近年来随着财务舞弊案的不断发生，会计师事务所承受着巨大的诉讼压力和信任危机，传统的审计方法无法适应日益复杂的审计环境。在客观因素的共同作用下，现代风险导向审计应运而生，本文主要从研究现代风险导向审计识别财务舞弊的优势，探索发展现代风险导向审计的对策。 　　关键词：现代风险导向审计　优势　建议 　　 　　0　引言 　　 　　伴随着一系列重大财务舞弊案件的发生，审计失败屡屡发生，会计师事务所承受着巨大的诉讼压力和信任危机，传统的审计方法无法适应日益复杂的审计环境。如何正确理解和有效地将现代风险导向审计应用于我国当前的经济环境，提高审计质量，是摆在我国审计职业界面前的一个亟待解决的问题。 　　 　　1　现代风险导向审计的内涵 　　 　　现代风险导向审计是以被审计单位的战略经营风险分析为导向进行的审计，因此又被称为经营风险审计，或被称为风险基础战略系统审计。它的最大优点是，便于注册会计师全面掌握企业可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。经济环境的发展与审计目标的变化是现代风险导向审计产生的根本原因，审计人员规避审计风险是现代风险导向审计产生的内在原因。 　　 　　2　现代风险导向审计特征 　　 　　2.1　了解客户的战略性优势。如客户创造价值的计划是什么?计划是否恰当?相对于占有同样资源的竞争对手，客户的优势在哪里? 　　2.2　了解威胁客户经营目标实现的风险。如什么因素可能阻碍客户创造既定的增值目标?哪些因素正在挑战客户的竞争优势?风险管理、战略管理和信息管理流程如何发挥作用? 　　2.3　了解实现战略优势所需的关键程序和相关胜任能力。如客户必须拥有什么样的胜任能力和流程优势才能创造既定的价值?威胁流程目标实现的经营风险是什么?流程目标是否与战略目标相一致?在控制流程风险层面，对流程风险的控制如何发挥作用? 　　2.4　衡量和评价流程执行情况。如是否有证据表明预期的价值确实被创造出来?亦即，与竞争对手相比，按照战略目标，创造价值的流程是如何执行的?由于实现战略优势和有关流程的效率，赚取的超过正常水平的利润是多少? 　　2.5　记录所了解的客户创造价值和产生未来现金流量的能力、流程分析、关键业绩指标以及经营风险概率，通过建立全面的经营知识决策框架，对管理局作出的认定进行职业判断。 　　2.6　利用全面的经营知识决策框架对整体会计报表包含的关键认定进行预计。 　　2.7　将报告的财务成果与预期值比较，设计额外的审计测试工作以解决预期值与报告结果之间的任何差异。 　　通过运用上述方法，注册会计师可以获取以下审计证据．①经营风险及其在缺乏适当内部控制情况下对会计报表认定的潜在影响：②经营控制风险及其对会计报表认定的潜在影响：③特定的会计报表认定，例如难以审计的会计估计和非常规交易所依据的计价和假设：④与处理常规交易相关的信息处理风险：⑤在企业层次，经营业绩所实现的水平；⑥在业务流程层次，经营业绩所实现的水平。⑦企业产生未来现金流量的能力：⑧企业报告盈利的质量和业绩；⑨企业的价值。 　　 　　3　现代风险导向审计识别财务舞弊的优势 　　 　　现代风险导向审计是一种以被审计单位的经营风险分析为导向的审计方法，该方法通过深入了解企业及其宏观经营环境，评估企业财务报表存在重大错报风险的可能性，通过实施有针对性的实质性测试，对财务报表的合法性和公允性作出结论。其识别财务舞弊的优势体现在： 　　3.1　从关注企业内部控制环境转换为关注企业宏观环境现代风险导向审计强调以了解企业的宏观经营环境为切入点，通过了解被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境以及经营目标、经营战略等信息深入了解客户的经济状况，从而有效地发现潜在的财务舞弊动机，评估发生财务舞弊的可能性。 　　3.2　风险评估的重心转变为重大错报风险现代风险导向审计以重大错报风险为风险评估的重心，紧紧围绕重大错报风险确定容易发生财务舞弊的重点领域，摒弃了将企业的管理层作为“无利益相关者”的假设，强调在保持合理的职业怀疑基础上评估审计风险、实施审计程序，并将风险评估的思想贯穿整个审计程序，有利于审计人员在源头上发现财务舞弊，抓住企业存在的根本问题，把握审计风险，弥补传统审计方法的不足。 　　3.3　实施的审计程序更有针对性现代风险导向审计模式强调以分析性复核为重心，针对评估的重大错报风险来设计和实施控制测试和实质性程序。对财务报表中容易出现财务舞弊实施更加充分的审计程序，同时科学、合理地分配投入到其他领域的时间和精力，在整体上把握财务舞弊带来的审计风险，使审计程序更加有针对性。 　　3.4　审计方法更加多元化现代风险导向审计模式不仅对财务数据进行分析，还高度重视对非财