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我国现行企业年金税收政策缺陷与建议 　　企业年金是指在政府强制实施的公共养老金或国家养老金之外，在国家政策的指导下，企业根据自身经济实力和经济状况建立的、为本企业职工提供一定程度退休收入保障的补充性养老金制度。 　　我国人口老龄化趋势日益加剧，养老难问题逐步凸显。我国已经初步建立“三支柱”养老保障体系，即基本养老、企业补充养老和个人储蓄性养老。企业年金和职业年金属于企业补充养老保险。发展企业年金可以在一定程度上分散养老社会风险、缓解基本养老保险日益严重的支付压力，降低政府财政负担；同时还可以提高职工退休后的生活品质。 　　一、我国企业年金发展概况及企业年金税收政策的梳理 　　先展示一组数据如表1所示。 　　如表1，从2006年到2013年，我国建立企业年金的企业数量从2.4万家增加到6.61万家，企业年金参加职工人数占参加企业基本养老保险人数的比例非常低，经过8年的发展，才仅仅达到6.84%，企业年金的普及率很低。由此可以看出，尽管人们预期企业年金的发展势头良好，但不可否认企业年金发展仍然比较缓慢，还存在很大的发展空间。 　　企业年金发展缓慢的原因众多，其中税收政策对企业年金的发展具有重要影响。目前我国养老“三支柱”体系仍处于比较严重的失衡状态，因此制定符合国情的企业年金税收优惠政策，对于企业年金的发展和养老保险制度改革都具有重大的理论与现实意义。 　　我们首先以企业年金税收政策的变更这条主线来分析税收政策对发展企业年金的影响。 　　我国企业年金的发展可以追溯到1991年，经过20多年的发展，我国企业年金制度逐渐过渡到发达国家常用的“EET”模式。我国企业年金税收政策的变革具体可以分为三个阶段。 　　第一阶段（1991～1999年）：出台政策鼓励发展企业年金，但没有匹配税收政策。 　　《国务院关于企业职工养老保险制度改革的决定》（国发[1991]33号）首次提出了“建立基本养老保险与企业补充养老保险和职工个人储蓄养老保险相结合的制度”，企业根据自身的经济能力为本企业职工建立补充养老保险。 　　此后1994年《中华人民共和国劳动法》第75条明确规定“国家鼓励用人单位根据本单位实际情况为劳动者建立补充保险”，为建立我国企业补充养老保险制度提供了法律依据。《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发[1997]26号）、《国务院关于实行企业职工基本养老保险省级统筹和行业统筹移交地方管理问题的有关通知》（国发[1998]28号）两个重要文件中，再次强调大力发展企业补充养老保障，并将此项工作确定为“劳动和社会保障部”的职能之一。 　　在此期间，国家并没有出台相对应的税收执行政策和税收优惠政策。在这种政策不明确的情况下，企业年金发展缓慢。直到2000年年底，参加企业年金的职工仅为560万。 　　第二阶段（2000～2011）：企业年金税收政策逐步明确，企业缴费部分在规定标准内可以税前列支。 　　全国统一的税收优惠政策未出台之前，各地颁发了相关年金税收优惠政策以促进企业年金的发展，其中，最高的免税比例达12.5%，最低的仅为3%。较高的免税比例在很大程度上激发企业员工参加年金的积极性。 　　国发[2000]42号文件明确了企业缴费在工资总额4%以内的部分，可以从成本中列支。不过只在试点地区实施这种优惠。国税发[2003]45号文中也明确指出按照规定比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。 　　在2004年《企业年金试行办法》（第20号令）规定：企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6。 　　上述国家出台的税收优惠政策仅仅是对企业年金的企业缴费部分作出的，至于企业年金个人缴费部分并没有明确规定，也无个人所得税方面的优惠。 　　2006年《企业财务通则》（财政部第41号令）中指出，为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。”财企[2008]34号文也规定补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴，个人缴费全部由个人负担。 　　通过2006年和2008年的两个文件，我们才逐渐明确企业年金企业缴费部分超过规定标准需由个人负担，个人缴费部分由个人负担，但针对个人负担的部分，并没有明确如何纳税。另外，财企[2008]34号文放弃了之前对于各地方自行制定个人缴费税前列支比例这一措施的默许，将个人缴费税前列支比例统一定为4%。这一政策的出台使税收优惠比例从8.33%降至4%，在很大程度上挫伤了一批想做企业年金