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我国现行增值税会计存在问题与改进建议 　　摘 要：我国1994年开始实施增值税制，2009年开始全面推进由生产型增值税向消费型增值税转型的改革。十几年来增值税制在实践中不断得到完善。同时，我国为了促进企业国际化进程，加快了会计改革的步伐，制定和实施了新的企业会计准则。但是，尽管增值税制和会计制度都在改革，两者的矛盾却没有得到解决，从而导致增值税会计存在较多问题，影响到企业的会计信息质量和税收的征管效率。本文基于我国增值税会计“财税合一”的模式，指出我国现行增值税会计存在的问题及其改进建议，并提出构建“财税分离”会计模式的设想。 　　关键词：中国；印度；经济改革 　　一、引言 　　2008年国务院修订通过了新的《中华人民共和国增值税暂行条例》，这次修订将固定资产纳入抵扣范围，从而将生产型增值税转变为消费型增值税。新的企业会计准则实施后，增值税会计在会计科目、视同销售会计处理、月末与缴纳时会计核算等方面都发生了变化，增值税的会计处理在很大程度上得到简化，变得更加清晰明了、更加合理。但是新的准则并没有专门设立增值税会计处理准则，仅在《存货》、《固定资产》、《收入》等准则中提出涉及到增值税的会计处理方法。增值税的会计处理由国家颁布的增值税有关会计处理办法的规定和补充规定指导。而在“财税合一”的会计模式下，在实际增值税会计处理中，仍然存在诸多问题，如违背了配比原则、实际成本计价原则等。实行消费型增值税后，进项税额抵扣范围的扩大对企业产生了更为广泛的影响，解决增值税会计处理问题显得更加迫切。 　　二、我国增值税会计概况 　　1.我国现行增值税会计模式 　　增值税会计理论的基本内容包括增值税会计的目标、特有概念、计税方法和业务性原则、核算程序等，在财务会计的基础上，对会计准则与税法不一致的涉税事项进行调整，或者企业为了进行纳税筹划，对会计信息进行调整或重新核算。增值税会计不需要企业在财务会计之外另外设账，也不需要企业专门设置增值税会计机构，只需要在原有的会计机构下安排增值税会计人员。 　　我国目前税务会计模式已经向“财税分离”方向发展，但增值税会计仍保留着“财税合一”模式，这种模式是财务会计与纳税会计合一的模式，以税法规定的纳税义务和扣税权利作为会计确认和计量的依据，会计核算过分依照税法的规定而放弃了自身的原则和要求。在这一模式下，随着我国税制的不断完善和会计制度的不断发展，增值税会计和财务会计的差异越来越大，由此产生的信息差异越来越多，因此建立健全我国的税务会计体系显得非常必要，而构建“财税分离”的增值税会计模式是解决这一问题的关键。 　　2.我国现行增值税会计实务 　　根据财政部对增值税会计处理的有关规定和新的企业会计准则，设置“应交税费―应交增值税”账户核算增值税的发生、抵扣和进项税额转出等情况，而不再统一要求设置“应交税费―未交增值税”账户。“应交税费―应交增值税”采用多栏式账户，借方设置“进项税额”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”和“已交税金”专栏，贷方设置“销项税额”、“进项税额转出”和“出口退税”专栏。“进项税额”登记企业购进货物或接受劳务时付出的准予抵扣的增值税额。“减免税款”登记企业经营减免税项目所享受的减免税额，其发生时借记“应交税费―应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入―政府补贴”。“出口抵减内销产品应纳税额”记录企业按照规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，贷记应交税费--应交增值税（出口退税）” 。“销项税额”核算企业销售货物或提供应税劳务时，按规定收取的增值税额。“进项税额转出”登记企业购进的货物发生非常损失（非经营性损失），以及将购进货物用于增值税非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等其他用途时，按规定应转出的进项税额。“出口退税”反映适用出口退税政策的货物在符合规定条件下退回的增值税额，发生时借记“其他应收款―应收补贴款”或“应交税费―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额），贷记“应交税费―应交增值税（出口退税）”。 　　从整个增值税会计处理过程可以看出，我国将税法的具体规定融入到会计制度中，会计处理严格依照税法的规定。按照会计准则进行的会计处理与税法产生矛盾时，会计准则往往让位于税法，这导致企业提供的财务信息不能客观真实地反映企业的财务状况和经营成果，给企业信息使用者带来很大不便。 　　三、我国现行增值税会计存在的问题 　　1.会计信息质量与披露方面存在的问题 　　（1）会计信息缺乏可比性。①就单个企业来说，如果该企业属于增值税一般纳税人，其购进货物取得增值税专用发票时，进项税额可以抵扣，存货成本就不包括进项税额。如果该企业只能取得普通发票或专用发票不符合规定时，存货成本就包含