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我国现行增值税会计核算存在问题及对策 　　［摘 要］现行增值税会计核算体系存在的问题不但影响了增值税会计本身作用的发挥，也影响了增值税会计信息的质量。本文采用了对比分析和综合分析相结合的方法，运用增值税的基本理论和财务会计学的基本理论，对我国增值税会计核算问题进行了深入的分析，结合我国当前的实际情况，提出了解决办法，以完善增值税会计核算体系和我国增值税税制。?? 　　［关键词］增值税；会计模式；财税分流；价税合一?? 　　doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.011?? 　　［中图分类号］F234.4［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）12-0029-04 　　 　　1 现行增值税税制本身的问题?? 　　 　　1.1 现行增值税税制的特点?? 　　我国的增值税税制是在1994年建立起来的，2008年11月做了部分修改，它具有以下特点： 　　（1）实行价外税。现行增值税实行价外税，即税金不包在销售价格之内，而是在销售价格之外，一般纳税人销售货物或应税劳务，凡是采用销售额和销项税额合并定价方法的，必须换算为不含税销售额计算增值税销项税额。?? 　　（2）实行简化了的多档税率和征收率。现行增值税税率对一般纳税人实行两档税率，即一档基本税率17%，一档低税率13%，另有零税率适用于出口商品，小规模纳税人适用3%的征收率。?? 　　（3）划分两种纳税人。现行增值税将其纳税人划分为两种：一般纳税人和小规模纳税人。划分的标准有两个：一是年销售额的规模，二是财会制度是否健全。?? 　　（4）现行增值税实行发票注明税款进行抵扣的办法，采用消费型增值税。?? 　　1.2 现行增值税税制存在的主要问题?? 　　（1）征税范围仍然偏窄。现行增值税和征税范围虽然涵盖了货物销售和工业性加工、修理修配劳务，却没有像国外规范的增值税制度那样，将与货物交易相关的交通运输业、建筑安装业、邮电通讯业以及其他劳务服务业等行业纳入增值税的征税范围，而是另行征收营业税。征税范围过窄导致增值税货物销售与营业税应税劳务之间的抵扣链条“中断”，从而削弱了增值税自身的税收制约作用，也无法正确划分征税范围，还会导致已税货物进入营业税征税范围后的重复征税。?? 　　（2）扣税凭证不规范。为保证增值税扣税机制的顺利实施，现行增值税制度使用了专门的扣税凭证――增值税专用发票。但是，实际操作中的扣税凭证却并不局限于专用发票，对无法取得专用发票的农产品收购加工企业、从废旧物资收购企业购进废旧物资进行生产的工业企业等，又可以凭收购发票、普通发票等抵扣进项税额。扣税凭证的不统一、不规范，加大了税收征管的难度。?? 　　（3）两类纳税人划分标准过高，导致数量巨大的纳税人被划分为小规模纳税人。一方面，数量巨大的小规模纳税人无法进入抵扣链条、实行凭发票注明税款扣税的规范化的增值税计税方法，仍然实行与原产品税、营业税并无多大差异的“名义上的增值税”，使得我国的增值税税制难以实行彻底的规范化的管理，改革增值税的意义大打折扣；另一方面，大量的小规模纳税人不能自行使用增值税专用发票，从而较难与一般纳税人发生正常的经济业务往来，阻碍了小规模纳税企业乃至整个国民经济的发展。?? 　　（4）不完全的价外税难以实现增值税的规范化管理。即便新版增值税条例实行了消费型增值税，但抵扣仍然是不充分的。一是商品的价格仅对一般纳税人实行了价税分离，并未在商品流通各个环节实行完全的价税分离，普通发票上的销售额仍然是价税合一，没有注明消费者承担的增值税税款。即使实行了价税分离，也只是形式上的价税分开，只不过是将一定的销售额人为地换算为价款和税款而已；二是物价部门核定的商品价格没有与增值税税额分离，仍属价内税而非价外税。?? 　　总体上说，我国目前的增值税征收办法，在征收范围、征收依据及税额确定等方面还不是非常完善，许多规定与增值税理论并不相符，而且很多具体项目的征收范围及税率设置不稳定，增加了增值税会计核算的复杂性。?? 　　 　　2 现行增值税会计模式的问题?? 　　 　　从财务会计与税务会计的关系来看，税务会计模式可分为财税合一和财税分流两种。财税合一模式是财务会计与税务会计合一的模式，强调财务会计的处理方法必须符合税法的要求，当按照会计准则进行的会计处理与税法产生矛盾时，会计准则让位于税法，按照税法的要求进行会计处理。这种模式表现为：制定统一的会计准则制度，在会计准则制度中融入税法的具体规定，通过会计准则制度规范会计行为。财税分流模式是财务会计与税务会计相分离的模式。它强调财务会计的核算程序与处理方法必须符合投资者的利益，当按照会计准则进行会计处理与税法的规定产生矛盾时，应当按照会计准则进行会计处理，期末纳税时在财务会计