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改革背景下促进医院成本核算透明化机制研究 　　摘 要：随着医药卫生体制改革的深入推进，医院的财务制度改革也更具有紧迫性，其目标之一就是促进医院成本核算透明化。文章分析了当前阻碍成本核算透明化的主要因素，结合实际工作中的心得体会，从内部控制机制的视角给出相应对策建议。 　　关键词：医院成本核算 内部控制 制度改革 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2014）06-275-02 　　一、引言 　　随着十八届三中全会的召开，全面深化改革的要求提上日程，其中医药卫生行业也成为深化改革的前沿阵地。当前，医院改革的一个重要环节是加强成本核算的科学化和透明性，这一方面是市场化改革方向的内在要求，另一方面也是医院公益特性的必然体现，在成本核算过程中加强监督，力促公开透明，为服务与药品的定价提供合理依据，才能保障公众的核心利益，破解看病难、贵的难题。近来年，医院的管理和会计人员分别从多个不同角度论述了成本核算的管理控制问题，如：李信春等（2000）分析了医院成本控制难度大、不易控的原因，提出了提高成本核算效率的若干措施，并对核算要点进行了详细研究；谭健（2011）着眼于整个财务制度的透明化研究，并指明医院财务透明化是未来趋势；陈晔（2013）则研究了在新医院会计制度的背景下医院加强内部控制的要点与方向。结合实际经验，笔者认为成本管理、核算的内部控制是医院内部控制的重要环节。而所谓内部控制，是指为了保证医院的经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高运营效率和效果，促进医院实现发展战略这一控制目标而制定的方法和措施。加强成本核算透明化内部控制不仅能促使医院的健康可持续发展，在激烈的市场竞争中赢得发展空间，其重要性还表现在以下几方面。 　　1.有利于财务公开，是制度改革必要步骤。坚持用制度管权管事管人，是制度改革的目标，医院的财务要形成科学有效的权力制约和协调机制，让财务在阳光下运行，加强反腐败体制机制创新和制度保障，健全“改进作风常态化”制度。医院的经营具有公益性质，其制度的改革与社会体制改革的目标具有同质性，但市场性的特点又与单纯的事业单位的体制改革同质不同形，既要保证必要的经济效益，促使医院在激烈的国内市场与国际市场的竞争中占有一席之地，又要保证体制的健康与完善。在中国改革开放的30多年的实践中，经验告诉我们经济的发展与体制的改革是互为基础的关系，体制的改革是为中国医疗领域的经济发展提供了制度保证，形成良性循环。 　　2.有利于价格透明。成本核算是制定价格的参考基础，成本的不透明易造成价格生成过程的隐蔽性，对广大群众的利益造成损害。公开成本核算程序，完善内部控制，实现发展成果更多、更公平惠及全体人民，有利于解决好人民最关心最直接最现实的利益问题，有效预防和化解社会矛盾，更好满足人民需求。 　　3.有利于改善医院经营环境。在医院经营企业化的改革过程中，成本核算的改革在医院经营过程中尤为重要，能够对医院自身的管理运营起到促进作用。如何在保证医疗服务质量的基础上，最大限度降低医疗成本消耗，提高医院的效益，是当前医院参与医疗卫生市场竞争的一项核心竞争力，但这需要有一套完善的内部控制运营管理机制来达成，通过成本核算则能有效地对内部控制与运营管理机制起到完善作用。 　　二、制约成本核算透明化的主要因素 　　（一）财务人员缺乏相关意识 　　财务部门缺少综合素质高的人员，内部审计部门的员工也缺乏必要审计知识，加之许多单位很少对财务会计部门的员工进行相应的培训，从而导致了对医院内部控制工作有效进行的制约。一方面，医院内部审计部门的员工本就学历偏低，由于缺少培训对会计政策、内控的知识等掌握不够，使内控人员的综合素质总体偏低；另一方面，甚至有个别的内控人员会利用医院内控制度的漏洞和缺陷，滥用职权、内外串通，使内部控制的执行存在问题。 　　（二）内部审计部门缺乏独立性 　　许多医院单位在设立内部审计部门时，并未考虑内审部门相对于其他部门的独立性，只是将内审部门作为医院财务部门的一个子部门，而审计人员在进行审计工作中，也并不把自己的工作与其他部门的工作进行地位上的权衡，导致审计人员的独立意识不强，难以有效落实独立的审计责任。这使内审部门与内审人员的独立性减弱，与财务部门不能形成有效的内部牵制，相关内控效果难以奏效。 　　（三）内部审计人员缺乏对重大会计事项的审计判断 　　大多数医院的内部审计计划只是对一些常规性的业务事项进行规划，但对某些重大事项时常疏忽，对一些不经常触及的环节缺少相应的监督与控制；在具体的审计工作中也偏重于微观的内部控制活动，例如购销内部控制和货币资金内部控制等，而对医院中财务风险的评估、内部控制的环境、内部控制监督和效果评价等这些方面缺少相应的审计计划与工