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浅析战略管控型集团企业税务风险管理 　　摘 要：为了适应国际化和经济全球化趋势，谋求市场布局、寻找资源降低成本，企业对外投资、兼并重组开始大量的显现。组建集团企业加强战略管控，希望自己的企业能够稳步、健康的发展。但是，由于企业的快速发展，组织结构庞大、生产经营分散而内部决策集中，且大多跨区域经营、经营多元化，涉税事项繁多复杂，相关税务风险也同时在加大。战略管控型集团企业是集团企业组织结构及企业设计的典型管控模式。战略管控型集团企业进行税务风险管理，目的是提高集团企业整体的税务管理、风险控制能力，防范和降低集团整体税务风险，实现集团企业整体价值最大化。在此背景下本文开始探析战略管控型集团企业税务管理的影响因素，探讨加强集团企业税务风险管理的举措，以识别、评估、防范和应对税务风险。 　　关键词：战略管控型集团企业;税务风险;风险管理 　　一、 战略管控型集团企业税务管理的现状和税务风险管理的必要性 　　（一）战略管控型集团企业税务管理现状 　　集团企业为发展、为利益最大化或为谋求市场布局，充分利用各地政府给予的财政税收优惠政策，在当地投资注册公司或兼并重组。因此，相比较一般企业，集团企业由于组织结构庞大、生产经营分散而内部决策集中，且大多跨区域经营、经营多元化，涉税事项繁多复杂，税务风险比一般企业要大得多。另外，战略管控型集团企业还要面临其特有的税务风险，诸如对外投资和兼并重组等战略决策带来的税务风险、关联交易税务风险、集权管理与分层实施造成的信息与沟通不畅或延迟导致的税务风险、集团总部对分子公司涉税行为监督乏力而隐含的税务风险等等。战略管控型集团企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重企业经营目标和财务报告方面的目标，往往缺乏系统化、制度化应对和控制税务风险的内控机制，制约集团企业提升税务风险管理能力。 　　尽管国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号），要求大企业“结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度”，“把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系”，但也仅局限于指导、引导，缺乏具体的操作规范或实施细则。另外，有关税务风险内控机制建设方面的国家层面的法律还是空白，亦使企业在处理相关税务风险时没有法律依据。 　　（二）战略管控型集团企业税务风险管理的必要性 　　企业税务风险是指企业的涉税行为未能正确有效地遵从税法相关规定，未全部履行纳税义务，可能导致的法律制裁、财务损失或声誉损害。税务风险主要表现为不登记、不及时申报履行纳税义务、不准确报告纳税义务、不支付税款这四个方面。因此，战略管控型集团企业一方面要全面梳理税务风险控制点，另一方面要规范业务操作流程，进行全流程税务风险管理，全面排查和应对集团企业存在的税务风险。通过税务风险管理，防范和降低集团整体税务风险，体现税务管理的价值创造。 　　二、 战略管控型集团企业税务管理的影响因素 　　（一）影响战略管控型集团企业税务管理的外部因素 　　1.国民经济的宏观调控环境的变化。受国内经济增速减缓、营改增等结构性减税、“去产能”及“去杠杆”叠加宏观调控等影响，近年来政府财税收入增速回落。所有这些宏观调控，直接影响税务征管环境。国家税务总局要求各级税务机关，严格执行各项税收法律法规，运用科技手段进一步加强税务征收工作，弥补税务征管上的漏洞，同时加大了稽查力度，防范税收流失。因此，集团内各企业在计提、申报、缴纳税收各环节，稍有不慎，就可能被套上“偷税漏税”的帽子，这使得集团企业整体税务风险在加大。 　　2.涉及集团企业、关联企业相关的税收管理法制建设逐步健全。在避税方面，国税总局陆续制订《一般反避税管理办法》、《国家税务总局关于特别纳税调整监控管理有关问题的公告》等制度文件，对《特别纳税调整实施办法（试行）》进行了修订。同时，税务部门多措并举，建立了“管理、调查、服务三位一休，统一规范的反避税防控体系”。集团企业利用关联企业进行合理避税的空间被大大压缩，相关税务风险也在加大。 　　3.国家税务总局加大了对大型企业的管理。国家税务总局先后发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》、《大企业税收服务和管理规程》两部规范性文件，旨在加大对大型企业的管理。国家税务总局及省市级税务机关，均设立了大企业税收管理部门，其主要职能是对大型企业提供税务服务咨询，开展纳税评估，组织实施大企业间的反避税调查和审计，从源头对税收实施监控和强化实质性的管理。从2012年起，国家税务总局已连续多年对定点联系的大企业开展“全流程税收风险管理”，加大税务稽查的威慑力。对有涉税问题的企业，采用《税收风险管理建议书》等多种形式予以警示和跟踪管理。