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构建会计基本准则是政府会计改革首要问题 　　[摘要]：近年来，在政府职能的转凳公共财政体制的改革、政府绩效评价制度的建设等大背景下，我国政府会计改革也推上了日程，实践要发展，理论必先行，构建政府会计基本准则体系是政府会计改革的首要问题。本文从构建政府会计基本准则体系的必要性入手，在充分借鉴园际公共部门会计准则体系的基奉框架的基础上，从时核算的基本前提、会计目标、会计对象、会计核算基础、会计要素等五个方面提出了构建我国政府会计基本准则体系的设想。 　　[关键词]：会计基本准则　政府会计改革　会计目标　会计要素　会计核算基础 　　 　　近年来，随着会计环境的变化，政府会计改革也在我国悄然开始，需要解决的问题很多，但构建政府会计基本准则体系是政府会计改革的首要问题。 　　 　　一、构建政府会计基本准则体系的必要性 　　 　　(一)有利于更好地实现政府会计目标 　　会计准则是会计规范的主流形式，而会计基本准则是原则性的最高层次的会计规范。是制定会计具体准则的基础。当前科技进步日新月异，经济领域的改革如火如茶，新的衍生工具不断涌现，会计具体准则总是处于动态的调整之中，但是当一些准则调整，而另一些具体准则没有调整之前，可能就会出现问题，出现具体准则之间的不协调，这就需要具有普遍适应性的制度，这就是会计的基本准则。它在会计的规则群之间具有统驭作用，有助于在会计准则系统之间建立一种秩序，防止具体规则之间可能出现的抵触与漏洞，提高准则的效率，增强准则系统的可理解性和持续性，更好地实现政府会计目标。 　　 　　(二)有利于实现政府会计准则的持续性 　　好的制度是能随着政治、经济、社会环境的变化及时进行调整的制度。具有很强的演化能力。基本准则决定着具体准则可以规定什么不可以规定什么，保证着各具体规范之间的内在一致性。也就是说，不管环境如何变化，具体准则如何调整，指导原则是不变的，这个指导原则就是基本准则，它使不同时期的规范不同经济事项的具体准则都具有同样的精神和灵魂，保证会计准则制定的可持续性。 　　 　　二、国际公共部门会计准则的基本框架 　　 　　(一)公共部门财务报告的目标 　　《研究报告第11号》阐述了公共部门财务报告的目标是提供有助于广大使用者对资源分配做出决策和评价决策的有关主体财务状况、业绩和现金流量的信息，以及主体受托责任的履行情况。 　　 　　(二)会计核算基础 　　当前世界各国政府会计采用的会计核算基础可以分为四种模式，即完全的收付实现制、修正的收付实现制、完全的权责发生制和修正的权责发生制。这四种模式从不同角度满足了公共部门财务报告的目标，采用哪一种会计核算模式更合适，取决于报告主体的目标取向。国际公共部门在会计准则制定之初，就确定制定完全的权责发生制会计准则的大方向。 　　 　　(三)公共部门财务报告主体的确定 　　公共部门财务报告的主体可以是政府部门，可以是作为政府一部分的主体，也可以是政府整体。《国际公共部门会计准则前言》指出，国际公共部门会计准则适用于包括国家政府，地区性政府、地方政府以及构成其组成部分的主体在内的所有公共部门主体。 　　 　　(四)会计要素的分类，定义、确认和计量 　　国际公共部门会计准则将会计要素分为六类：即资产，负债、净资产、收入、费用和所有者投入保全调整。 　　 　　(五)财务报表的列报 　　国际公共部门会计准则规定，一套完整的公共部门主体财务报表应当包括以下组成总分：即财务状况表、财务业绩表、净资产／权益变动表，现金流量表、财务报表附注五部分。 　　 　　三、构建政府会计基本准则的设想 　　 　　(一)关于政府会计核算的基本前提 　　会计核算的基本前提是由政府会计所处的政治、经济社会环境所决定的若干会计基本假设。会计是为经济服务的，总是处在特定的客观环境当中，会有很多不确定的事项。所以会计核算的基本假设尤为重要。尽管政府单位的客观环境与企业相比有不同的特征，但会计基础是相同的，所以企业会计的会计主体假设、持续经营假设，会计分期假设、货币计量假设也基本适用于政府会计，当然具体运用时，政府会计会具有很多特殊性。 　　 　　(二)关于政府会计的目标 　　会计目标是指会计所要达到的目的或要得到的结果，它体现会计信息使用者对会计信息的要求。会计目标如何，将影响到会计主体、会计报表体系的设计，提供信息的范围，进而影响到会计要素的定义和分类、确认和计量等会计政策的选择。政府会计系统的主要目标是向政府有关部门、社会公众、其他相关机构及其他使用者提供对经济和政治决策及评价政府受托责任和业绩有用的信息。在充分考虑会计对象和会计假设的情况下，会计目标对政府会计准则的制定起着指引方向的作用。因此，政府会计的目标属于会计基本准则的第一层次。是构