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构建价值链会计理论框架新思考 　　摘要：文章在现有理论研究成果的基础上，对价值链会计的若干理论问题进行进一步的思考，研究探讨了价值链会计理论框架中主体、对象、要素、目标和职能等问题，并比较分析了价值链会计和传统会计在这些方面的异同。 　　关键词：价值链；价值链会计；理论框架；传统会计 　　 　　一、引言 　　 　　自从20世纪80年代迈克尔?波特教授提出竞争优势及价值链理论以来，价值链被广泛应用于企业管理的实践之中并成为最为重要的管理理念和方法之一。随着信息技术和网络技术的发展，波特的传统价值链理论也在不断更新，供应链理论、虚拟价值链及价值网等理论相继产生，价值链管理也向更深更广的领域扩展，并逐步与会计相结合。在这种情况下，我国著名的会计学家阎达五教授首先提出了价值链会计的概念，并初步构建了其基本理论框架，他认为：“价值链会计可以表述以价值增值为目的，为对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动”(阎达五，2003)。 　　价值链会计弥补了传统会计理论在会计假设、会计对象、会计原则、会计确认和计量、会计核算程序、会计报告等方面的一些缺陷，同时借助于高速发展的信息技术，拓宽了会计管理的外延范围。进一步研究构建以价值链为载体、以事中实时控制为核心的、融传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计，有利于丰富会计系统理论。 　　价值链会计作为一个全新的概念，其基本理论框架的构建十分重要，而首先要加以理清的便是价值链会计的主体、对象、要素、目标和职能等基本问题。 　　 　　二、价值链会计的主体、对象及要素 　　 　　1．价值链会计的主体。价值链会计以企业价值链作为会计主体。在网络时代，由于现代信息处理技术和网络技术的急速发展，企业可以借助网络进行联合或分组，而这样的联合或分组的动因不仅是扩大规模，加强核心竞争优势，已发展成相互之间能力的利用与互补。可能会因为一项业务或项目临时组合或联合在一起，会计主体变为了网络公司。从而导致会计主体具有可变性，特别是由于空间范围模糊，虚拟企业滋生，因此。价值链会计是以核心企业为中心，向外延伸的相关利益方(如供应商、企业合作者、顾客等)作为主体，力求整体价值增值最大化。 　　价值链可以分为企业内部价值链和产业价值链两类。内部价值链是指企业内部的价值运动。波特把内部价值链划分为九个部分，即企业的基本职能活动、人力资源管理、技术开发、采购、内部后勤、外部后勤、生产经营、营销和服务。产业价值链是指企业外部的价值运动。在价值链管理中一个价值链活动与其他价值链活动之间的关联称为联结。这种联结除了企业内部的联结外，还包括企业与上游供应商和与下游客户间的垂直联结。产业价值链主要反映从资源到产品的价值运动过程，由供应商、企业和顾客价值链构成，也称为行业价值链。 　　2．价值链会计的对象。价值链会计的会计对象就是价值链会计所要控制和反映的客体，即价值链管理中的价值运动。而价值链管理中的价值运动又是以资金流、物流和信息流为载体来体现的。价值链会计的研究对象实质是价值链信息及其所体现的经济关系，核心是增值流。这里不再区分财务信息与非财务信息，凡进入企业价值链的价值信息都在研究范围之内，包括对价值信息的收集、加工、存储、提供、利用等。 　　在信息经济时代。由于互联网突破了时间和空间的限制，不同货币之间的交易变得非常容易，连接各国的信息网络使全球形成统一的大市场，经济活动的国内与国外的界限变得模糊起来。同时，国际贸易剧增，币值变动过大；再一点，会计数据不只局限于货币单位，但传统会计报告主要包括以货币计量的财务信息，这不能满足管理层的决策需要。价值链会计完善了传统会计的不足，从价值链的各个层面反映即使全面反映市场反馈的信息和企业的经营状况，提供一副完整的企业画图，包括市场机会、战略、价值驱动、财务成果等。扩展了会计信息和会计管理的空间，对企业价值增值过程认识得更为深入。 　　3．价值链会计的会计要素。价值链会计的会计要素是会计对象的具体化。传统的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等。从产业价值链来看，为了实现整个价值链的增值，就要考虑企业行为的外部性，这样。譬如环境、社会责任等也应成为会计要素。从企业内部价值链来看，人力资源、资本、技术等应该成为会计要素。因为它们都是价值活动的载体，都是实现价值链增值的关键要素。 　　 　　三、价值链会计的职能与目标 　　 　　1．价值链会计的职能。 　　(1)基本职能。价值链会计的基本职能是实时评价和反映。会计的一项基本职能就是反映，价值链会计的反映职能主要体现在实时性上。它不受会计制度所规定的会计期间的限制，而是以最快的速度反映企业价值链价值流入、创造、流出等价值活动的信息。 　　价值链会计的反映职能可以划