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浅论税务会计与财务会计差异及其协调 　　摘 要:本文首先对税务会计与财务会计的差异进行简要的分析,然后在借鉴世界主要税务会计模式的基础上,对我国如何协调税务会计与财务会计二者之间的差异及税务会计模式的发展作一些展望。 　　关键词:税务会计 差异分析 税务会计模式 适度分离 　　 　　税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支,它要处理的是会计中的税务问题。同为会计分支,税务会计与财务会计在确认、计量、记录和报告的会计基本技术方面仍是相似或者相同的。同时,我们也必须注意到由于二者在核算目标、处理依据等的不同,各国的税务会计与财务会计之间还是存在不同程度的差异。 　　一、税务会计与财务会计差异存在的必然性 　　目前对税务会计有着多种定义,但是不论对其如何理解和表述,都无法改变它的对象主要是会计收益与应纳税所得额之间的差异、核算理论和方法主要是财务会计理论和方法以及目标主要是提供对各方面来说都恰当而公平的纳税或征税依据这样一些国际惯例。它主要解决两个问题:一是如何在会计利润基础上调整计算应税所得并确定应纳税额;二是按会计准则对税款费用等进行确认、计量和记录。税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的,特别是税法条款对会计概念和会计技术的采纳,表明了税务会计与财务会计有着相互依存的基础。其实,通常所讲的财务会计与税务会计的分离,更多的是基于两者有着不同的核算依据或标准:前者一般地主要是根据会计准则,后者则直接地以税法作为核算标准,同时这种不同也内含着两者在目标上的差异。 　　税务会计与财务会计之间差异的存在具有其必然性,其原因主要在于会计制度、会计准则与税法之间的差异。市场经济条件下会计目标与税法目标相分离,会计制度、会计准则与税法逐步分离开来,税务会计与财务会计之间随之产生了差异。财务会计的目标主要是向投资者等利益相关者提供决策有用的信息,而税法是要保证国家税收按时足额缴纳,同时体现财政税收政策对宏观经济的调控作用,因而对某些经济业务的处理提出了与会计准则不同的要求,导致了税收政策与会计准则的各种差异,进而具体的会计核算即财务会计与税务会计也出现了差异。在我国,新《企业会计准则》出台和相继推出的税制改革,打破了计划经济条件下财务会计与税务会计长期合一的模式,之后,税收法律法规与会计制度的博弈加大了税务会计与财务会计的差异。 　　二、税务会计与财务会计的差异分析 　　税务会计与财务会计相比,除了核算主体、核算目标不同,在以下方面也存在着差异: 　　1、核算内容 　　财务会计核算的是企业以货币计量的全部经济事项,是企业全部的资金运动,而税务会计核算的是企业的税务资金运动过程,只是与计税有关的企业资金运动过程,它可以看作财务会计核算对象的一部分。税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算,而财务会计则把这些作为附属工作。 　　2、核算依据 　　财务会计进行核算应遵循会计准则,依照企业会计制度的规定处理企业的各种经济业务,而且企业可以根据其经济活动的需要,进行会计政策和会计估计的选择,具有一定的空间和灵活性;而税务会计不仅要遵循一定的会计准则,更要受税法的约束。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时,企业可以按会计规定进行处理,但在纳税时,必须按税法的规定进行调整。财务会计反映的利润是根据企业会计制度、企业会计准则编制的凭证、账簿、财务报告而最终得到的;税务会计反映的利润则以各税种的条例、规定为依据,通过纳税申报表来披露涉税会计事项。 　　正是核算依据的差异,财务会计与税务会计在某些业务处理上就产生了差异,会计要素的确认时间与确认范围产生了不同。以计提资产减值准备为例,有关资产计提了减值准备后,其账面价值下降,而税法规定资产在发生实质性损失之前不允许税前扣除,造成确认时间的差异,同时也造成计算所得税的可抵扣暂时性差异。税法与会计制度的差异,直接体现在会计利润与应税所得的差异上,例如权益法下的投资收益核算,投资企业按持股比例将被投资企业的净收益确认为自己的投资收益;税法出于可靠性考虑,在投资存续期间,年末确认的投资收益应当在实际分配收益时确认,或者在投资收回或转让时再调整纳入应税所得。 　　 3、重要性原则 　　重要性原则是财务会计中一项重要的原则,在财务会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神,会计信息应反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性原则要求企业在会计核算过程中根据交易或事项的重要程度采用不同核算方式,对于次要的会计事项,可以适当简化处理。以存货计价为例,个别计价法是是以发出存货的实际进货单价计算发出存货的成本,是一种最真实、合理和准确的方法。但是,这种方法在操作中需要对发出和结存存货的批次进行具体认定,操作起来比较复杂