资产类账户的假账形式.docVIP

PAGE PAGE 1 资产类账户的假账形式 1． 固定资产增加常见的假账形式 (1)固定资产增加的业务本身不真实或有其他不正当的行为。 根据现行制度规定，除了融资租人固定资产外，新增固定资产必须取得产权证明方可入账。例如有些企业将没有产权证的房屋也记为企业的资产；将本应由福利费支出的购进分给职工的非产权房也记作企业的资产，这些都会虚增企业的固定资产。有些企业还会混淆固定资产和低值易耗品的界限，将应作为低值易耗品的项目作为固定资产。有时企业在增加固定资产时，还会夹带其他不正当的行为。例如某企业向某单位购入设备，在转账付款时的数目高于设备价格，然后当事人拿取其差额作为好处费。 (2)新增固定资产计价不合理。 企业对不同来源的固定资产应分别作价，价值的构成应符合财务制度的规定。企业购入的固定资产应按实际支付的买价或售出单位的账面原价(扣除原安装成本)、支付的运杂费、包装费和安装成本等作为原价；自行建造的固定资产按照建造过程中实际发生的支出作为原价；其他单位投资转入的固定资产按协议价或评估确认的价值计价；融资租人固定资产按租赁协议确定的租赁价款、运输费、途中的保险费、安装调试费等作为原价；接受捐赠的固定资产，按同类的固定资产的市场价值估计人账，或根据捐赠者提供的有关单据入账，接受固定资产时发生的费用，也应计人固定资产的价值；盘盈的固定资产按重置完全价值计价；在原有的固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原有的固定资产的账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上改建、扩建所增加的支出入账。有些企业不按国家规定任意调整、变动已人账固定资产的账面价值。 (3)新增固定资产的账务处理不正确。 例如有些企业将盘盈的固定资产在借记“固定资产”账户的时候，却贷记“资本公积”。有些企业将固定资产的法定重估增值记入“营业外收入”账户。 (4)将购人固定资产的增值税作为进项税额抵扣。 对一般纳税人来说，购入固定资产如果取得增值税专用发票，应将增值税也计入固定资产的原价，而不能作为抵扣的进项税额。否则不仅少计了固定资产的原始价值，而且少缴纳了增值税。?? ? ? 2． 固定资产减少常见的假账形式 (1)固定资产减少的业务本身不真实。 有些企业固定资产的减少是虚假的，例如某企业虚报固定资产盘亏、毁损等，实质将固定资产私自出售，并将出售收入私分或记入“小金库”。 (2)固定资产的清理的账务处理不正确。 例如某企业将出售固定资产残值收入记入有关往来结算账户中，然后再作非法开支使用等；再如某企业将固定资产的清理费用记入制造费用等生产经营费用。?? ? ? 3． 固定资产折旧常见的假账形式 (1)计提折旧的固定资产范围不正确。 计提折旧固定资产的范围包括：房屋和建筑物(不论使用与否)；在用的机器设备(包括季节性停用和修理中设备)；经营性租出的固定资产和融资租入的固定资产。不计提折旧固定资产的范围包括：未使用、不需用的机器设备；经营性租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地)。此外，本月增加的固定资产从下月起开始计提折旧；本月减少的固定资产从下月起停止计提折旧。有些企业通过人为地调节计提折旧固定资产的范围，达到多提折旧或少提折旧的目的，人为地调节利润。例如，某企业由于非季节性原因停用设备9个月，该设备的原始价值为200万元，年折旧率为10％，该企业对该设备仍计提了全年的折旧费，则该企业多提了折旧15万元，虚减了利润，也少缴了所得税。 (2)计提折旧的年限不合理、不合规。 固定资产的估计使用年限有两种表示方法：一是以最短年限表示，如在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税实施细则》中规定，固定资产计提折旧的最短年限为：房屋和建筑物为20年，火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年，电子仪器、车辆为5年；二是用可选用的年限段来表示，如在《工业企业财务制度》中规定：生产用房30—40年，非生产用房35—45年，机器设备10—14年。如果短于上述折旧年限，必须征得税务部门同意；如果仅仅是根据领导的意愿进行加速折旧，必须将加速折旧的绝对数调整应纳税所得额。有些企业经常通过调整固定资产折旧年限的方法来调节利润，以完成利润指标或达到偷税漏税的目的。 (3)固定资产的预计净残值的确定不合理。 固定资产的预计净残值的大小也直接影响折旧的多少。根据现行财务制度规定：外商投资企业固定资产的预计净残值为固定资产原价的10％；国有工业企业固定资产的预计净残值为固定资产原价的3％—5％。有些企业人为地缩小固定资产的预计净残值，夸大折旧费用，减少本年利润。 (4)折旧的方法不合规。 企业固定资产折旧的方法一般采用平均年限法；企业专业车队的客、货汽车，大型