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浅议新企业所得税法下税收筹划方法 　　摘要：本文在比较新旧税法主要差异的基础上，分析了新所得税法对企业税收筹划的影响，并对企业税收筹划的新空间进行了探讨。 　　关键词：新企业所得税法　税收筹划 方法 　　 　　0　引言 　　 　　《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新企业所得税法)自2008年1月1日起实施。新企业所得税法改革了原有的企业所得税制，取消了原来内外资“两法”并存的局面，统一了内、外资企业所得税，实现了统一的税率，顺应了我国市场经济发展的需求，是我国税制改革同世界接轨的一个重要标志，具有重大的现实意义和深远的历史意义。 　　 　　1　我国内外资“两法”并存时期企业所得税的筹划 　　 　　改革开放初期由于技术的落后、资本的匮乏和鼓励部分地区优先发展等历史原因，我国选择了能更多引进外资、外国技术和促使部分地区优先发展的内外资“两法”并存的企业所得税税法，在原有的税收体制下，企业常用的筹划方法主要有利用企业身份优惠政策筹划、利用新办企业优惠政策筹划、利用地域性优惠政策筹划、利用其他优惠政策筹划四个方面。 　　 　　2　新《企业所得税法》对原有筹划方法的影响 　　 　　2.1　新《企业所得税法》制定的指导思想新企业所得税按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。具体体现在：统一法律、公平税负、完善税制、促进发展《企业所得税法》按照科学发展观的要求和兼顾公平与效率的原则，在保持税收中性的同时，积极发挥企业所得税在促进经济发展，实现社会进步中的调节作用四个方面 　　 　　2.2　新《企业所得税法》对原有筹划方法的影响由于新《企业所得税法》统一了内外资所得税，很多过去简单地通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划方法已经失灵；由于地域性优惠政策的取消，原来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业，贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经失效；新《企业所得税法》取消了再投资退税、购买国产设备抵免企业所得税以及出口型企业等税收优惠政策，很多依存于这些优惠政策的筹划方法也同样失去了意义。随着新税法的实施，旧有的避税方法已经没有了政策依据，所以企业必须做到与时俱进，认真研究新税法，在新的制度框架下进行新的筹划。 　　 　　3　新企业所得税法下的税收筹划 　　 　　3.1　利用过渡期税收优惠政策根据新《企业所得税法》的规定，新法颁布前已经成立的，依照当时的税收法律、行政法规规定享受低税率的企业，可以在本法施行后5年内，逐步过渡到25％税率，享受定期减免税优惠的，可以在本法施行后继续享受到期满为止。新法颁布前已经成立企业应该充分利用税法对原已享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予的5年过渡期照顾。享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的范围内，尽可能把利润提前到减免期。 　　 　　3.2　从选择投资地点转向选择投资方向的筹划新税法体现了国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予形式多种多样的所得税优惠。如对企业从事农、林、牧、渔业项目，从事国家重点扶持的公共基础设施项目，环境保护、节能节水项目以及符合条件的技术转让等的所得实行免征、减征企业所得税；国家重点扶持的高新技术企业减按26％的税率征收企业所得税；对创业投资按一定比例抵扣应纳税所得额；对购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，按一定比例抵免税额；对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员等所支付的工资，实行在计算应纳税所得额时加计扣除的办法。企业应该结合自身情况，力争向上述政策倾斜项目靠拢，使企业经营在符合国家宏观调控的同时，尽享税收优惠，这是税收筹划的最高境界，是零风险的避税。 　　 　　3.3　利用税前扣除的变化进行成本费用的筹划应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素，在税率一定的情况下，应纳税所得额成为影响企业所得税额的主要因素。应纳税所得额等于收入总额减去准予扣除项目金额，在收入确定的前提下，税前可扣除成本费用的增加，必然会减少应纳税所得额。新《企业所得税法》实施后，虽然使利用税收优惠进行税收筹划的空间减小了，但从总体上来看，新法放宽了成本费用的扣除标准和范围，如新法统一了计税工资扣除限制、广告费扣除限制等，为企业特别是内资企业通过筹划最大限度地增加税前扣除的成本费用提供了空间，成本费用将成为今后税收筹划的一项重要内容。 　　 　　3.4　调整组织结构，利用机构设置进行税收筹划原企业所得税法体制下，外资企业所得税纳税主体为法人，内资企业则以是否独立核算来界定是否为独立纳税人，一些不具备法人资格的分支机构也需要独立缴纳企业所得税。新《企业所得税法》规定统一以公司法人为基本纳