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浅议新会计准则对产品成本核算影响 　　[摘要]新企业会计准则对企业的影响是多方面的，现对存货、职工薪酬、借款费用、固定资产准则给企业产品生产成本核算带来的影响进行了分析。新准则的执行使产品成本更准确、更客观，有助于企业会计信息质量的提高。 　　[关键词]新会计准则 成本核算 影响 　　作者简介：文孟婵，女，湖南财经高等专科学校讲师，中国注册会计师。 　　 　　2006年 2月，财政部发布了包括 1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系（下称“新会计准则”），并于 2007年 1月 1日起在上市公司中执行。新准则建立起了一套较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准体系，它的执行将对公司财务状况、经营成果产生较大影响，本文对部分具体准则给企业产品生产成本核算带来的影响进行了分析。 　　 　　一、新存货准则对产品成本核算的影响 　　存货准则内容的变化给产品生产成本核算带来影响的主要有两个方面。 　　（一）原材料的发出计价。在旧准则下，企业发出原材料可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法中的任一种方法，新准则取消了后进先出法，这样做有利于对某些上市公司通过改变材料计价方法任意调节利润进行限制。对原采用后进先出法核算原材料发出成本的公司而言，当期产品生产成本中直接材料费用更能反映材料的当前市场价格，改变原材料计价方式后，将对产品生产成本的结转产生较大影响，尤其是产品成本中材料费用比重较大的企业应谨慎选择新的计价方法，在取消了后进先出法后，企业的产品定价不能以账面成本为依据，应以重置成本为依据。 　　（二）周转材料的成本结转。对制造企业生产中常用的工具、模具、管理用具等低值易耗品及包装物，旧准则下允许采用一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法等多种方法进行价值结转，而新准则规定“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益”，将低值易耗品和包装物的摊销方法明确规定为一次转销法、五五摊销法两种。这对于大多数企业而言，都将会造成产品成本在不同月份的不均衡，因为在现有的成本核算方法中，除分批法外，品种法、分步法等方法的产品成本核算期均为一个月。在一次摊销法下，领用当月的制造费用偏高，当月所生产的产品生产成本偏高；在五五摊销法下，则会在领用当月和报废当月的制造费用偏高，这两个月的产品生产成本也就偏高，这种现象在周转材料使用程度高、价值高的企业尤为明显。另外，在一次转销法下，由于低值易耗品和包装物的领用其价值在领用时即从账上一次性注销，因此，在生产部门会存在大量账外资产，不利于进行日常实物控制。 　　 　　二、新借款费用准则对产品成本的影响 　　借款费用准则的变化对产品成本核算带来的影响是前所未有的。旧准则中对借款费用应予资本化的资产范围仅限于是固定资产，也就是说只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化，而发生在其他资产(如存货、无形资产)上的借款费用，是不能予以资本化的。这就是说，在原有的准则体系下，借款费用准则除了影响固定资产价值进而影响到折旧费用，而对产品生产成本有所影响外，可以说与产品的生产成本没有其它关系。而新准则对此作了较大的修订，除了固定资产，资本化的资产范围还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等，而且允许资本化的借款范围也从原来的专门借款扩大到专门借款和占用的一般借款。应该说，这一变化使产品成本（尤其是经过相当长时间生产才能完工的产品成本）的成本项目构成更多元化，传统的产品成本项目主要包括直接材料、直接人工、制造费用、直接燃料动力、停工损失、废品损失等，新准则下借款费用将作为一个新生项目出现在产品成本构成中，使完工产品的成本较以前提高，库存商品的价值更回归于实际成本。但是，借款费用将如何分摊到企业不同品种的产品中去，采用什么样的分配标准才能客观反映不同产品的真实成本水平，作者认为应该进一步规范化，否则也将造成某些上市公司滥用该项准则人为调整账面资产和利润。在企业存货种类较多的情况下，有意识地将可以资本化的借款费用在不同产品之间调节分配可以轻易地粉饰企业的财务状况，如减少借款费用在畅销产品上的分配额度，就能降低该类产品的成本，虚增当期利润，同时滞销的产品成本提高，又可以虚增期末存货成本；反过来，增加借款费用在畅销产品上的分配额度则可以减少当期利润，从而降低当期所得税的税负。 　　 　　三、新固定资产准则对产品成本核算的影响 　　固定资产准则对企业所生产产品的影响主要是生产设备、厂房等固定资产折旧的计提，折旧的计提受到计提基数和预计净残值等因素影响，对于此，新旧准则主要有以下区别： 　　（一）新准则在固定资产