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浅谈建立与完善货币资金内部控制制度措施 　　【摘要】货币资金是企业流动性最强的资产，也是内部控制中风险最高的资产，建立与完善货币资金内部控制制度是所有企业内部控制中亟待解决的难题。本文指出了货币资金内部控制中存在的问题，提出了货币资金内部控制目标，并就如何建立与完善货币资金内部控制制度提出了改进的措施。 　　【关键词】货币资金内部控制存在问题措施 　　 　　随着市场经济的不断发展，企业的财务风险与经营风险也日益剧增，特别是贪污、诈骗、挪用公款的现象不断发生，给企业内部控制制度带来了严峻的挑战。因此，建立与完善内部控制制度尤其是货币资金内部控制制度已成为企业管理必然的趋势。 　　一 货币资金内部控制中存在的问题 　　1．现金收支管理中存在的问题 　　第一，现金收支业务会计处理错误造成错收错支。会计人员在现金收支的会计处理中，由于业务不熟练可能在填制记账凭证时出现错误，从而造成现金的错收错支现象，具体表现：一是会计科目使用错误。如误将备用金作为现金核算，备用金不是现金，单位在拨付备用金时，应通过“其他应收款”账户核算；二是漏记、重记记账凭证。在现金与银行存款相互划转的业务中，如将现金存入银行或从银行提取现金业务，会计人员既填制收款凭证又同时填制付款凭证，造成重复记账而发生现金多收或少收情况。 　　第二，现金收支业务手续不规范、制度不健全造成错收错支。有些单位货币资金内部控制不健全、现金收支审批手续不规范，也容易造成现金日记账与库存现金实有数不符的现象，具体表现：一是出现漏盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记，造成重复收付款或漏收漏付款的可能；二是出现收入现金不入账或坐支现金的不规范行为，造成少记现金收入和现金支出的现象；三是在现金盘点时，由于发生“白条抵库”现象，也造成现金账面金额与保险柜金额不符的情况。 　　第三，会计人员利用各种手段贪污现金。由于单位不相容职务分离、控制制度不健全，没有建立有效的钱账分管与内部牵制制度，为一些会计人员贪污现金提供了便利，具体表现为：一是无证无账，指收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；撕毁票据、盗用凭证，是指会计人员直接将收入现金的票据撕毁私吞票款，或用盗取的发票向客户开票重复收款或报销来贪污现金，少列收入、多列支出金额，出纳人员在登记现金日记账时，故意少记现金收入、多记现金支出，从而将多余现金占为己有；涂改凭证金额。会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，使用化学药剂将现金收入原始凭证上的金额改小，或将现金支出原始凭证上的金额改大，从而将差额占为己有；二是虚构业务内容，指会计人员或其他经办人员虚构经济业务内容与金额，直接将报销的现金占为己有；票据头尾不一，出纳人员或经办人员在票据出票时，利用假复写的方法使记账联金额与存根联金额不一致，达到贪污差额款。 　　第四，会计人员利用各种手法挪用现金。具体表现在：一是利用现金日记账挪用现金。在尚未登记现金总账的情况下，会计人员采取少加现金收入日记账合计数的手段，达到挪用现金的目的；二是循环入账挪用现金。一种是利用收取的应收账款挪用现金，即在一笔应收账款收到现金后暂不入账，将现金挪用，待下一笔应收账款收回现金后，用其抵补上一笔应收账款，挪用者继续挪用第二笔应收账款的款项。另一种是利用现金缴款单挪用现金，即采用虚写或涂改现金缴款单日期的方法，不将当天应送交银行的现金及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。 　　2．银行存款收支管理中存在的问题 　　第一，私自签发支票、提现或购物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票提取现金，或私自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将现金、实物据为己有。 　　第二，涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额和余额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。 　　第三，公款私存。会计人员将单位收入的现金不送存单位银行账户，不计入单位的银行存款日记账，而将其直接转入私人银行户头，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。 　　第四，私自背书转让，出借支票、账户。会计人员将转账支票、商业汇票及银行本票等银行票据私自转让给其他单位，变相侵吞、占用公款，或将支票非法借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。 　　 　　 　　单位在建立与完善货币资金内部控制时，主要是加强对货币资金关键点的控制，具体应做好六方面的工作。 　　1．建立不相容职务与岗位分离制度 　　货币资金不相容岗位主要包括：货币资金支付的审批与执行相分离；货币资金的保管、记录与盘点清查相分离；货币资金的会计记录与审计监督相分离。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关